Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Срок полезного использования  основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) на основании технических и  иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения  срока полезного использования  основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, в бухгалтерском  учете ООО «МобиПлат» применяется  «налоговая» Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее Классификация основных средств). Приведем пример исчисления амортизации основных средств линейным способом.

ООО «МобиПлат» приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 24 000 рублей (без учета НДС). Для определения срока полезного использования применена Классификация основных средств, на основании которой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая норма  амортизации будет равна:

100%: 5 лет = 20%.

Величина ежемесячной суммы  амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:

24 000 руб. х 20%: 12 месяцев = 400 руб.

Так же как и по НМА, срок полезного  использования в этих целях может  быть выражен в месяцах. В таком  случае расчет ежемесячной суммы  амортизации основного средства будет выглядеть следующим образом:

24 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 400 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств (при любом способе начисления амортизации) необходимо отразить так:

дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 400 руб. — начислена амортизация основных средств.

             К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «МобиПлат» относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «МобиПлат» по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Например, ООО «МобиПлат» приобрела 100 пачек бумаги, стоимостью 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организации была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1 180 рублей (включая НДС 18% — 180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 3)

 

Таблица 3

Отражение МПЗ в бухгалтерском учете

 

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходованы материалы (бумага) (без  учета НДС): (11800 руб. – 1800 руб.)	10	60	10000
Отражена в учете стоимость  транспортировки бумаги на склад  организации (без учета НДС): (1180 руб. -180 руб.)	10	60	1000
Отражен в учете НДС по приобретенным  материалам и транспортным расходам (1800 руб. + 180 руб.)	19	60	1980
Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12980
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги	60 субсчет «Расчеты по НДС»	19	1980

 

Если, например, расчетные документы  на транспортные услуги поступили после  оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с  транспортной компанией в ООО  «МобиПлат» будут такими:

дебет счета 44 кредит счета 60 — 1 000 руб. (1 180 руб. — 180 руб.) — стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — 180 руб. — отражен НДС по транспортным услугам;

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — произведена оплата транспортной компании за услуги;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — 180 руб. — принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

 

2.2.1.Организация бухгалтерского учёта товарных операций

 

Оценка  материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих  методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости  каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  приобретения МПЗ (метод ФИФО). В  ООО «МобиПлат» используют метод  по средней себестоимости.

Товары в ООО «МобиПлат» являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете — по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Следовательно, стоимость приобретенных  товаров в учете таких организаций  может быть отражена либо по покупной стоимости, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01, либо по продажным  ценам, включающим помимо стоимости  приобретения еще и торговую наценку.

В зависимости от выбранного способа  у организации розничной торговли стоимость приобретенных товаров  может отражаться в бухгалтерском  учете на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 «Торговая наценка». В ООО «МобиПлат» оценка товаров производится по ценам приобретения (фактической себестоимости), так как периодически в организации осуществляются оптовые продажи, поэтому выше описанная особенность оценки товаров в учете ООО «МобиПлат» не используется.

Оприходование товаров по покупным ценам в ООО «МобиПлат» аналогично отражению в учете поступивших  материалов. При этом фактические  затраты, связанные с приобретением (поступлением) товаров (продуктов), собираются предприятием непосредственно на счете 41 (в этом случае схема проводок будет  аналогична рассмотренной при МПЗ, только вместо счета 10 будет использоваться счет 41).

Оценка товаров при их выбытии (продаже, списании, передаче и т.п.) производится теми же способами, что  и материалы (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости  каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  приобретения товаров (продуктов) (способ ФИФО).

Способ  оценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации торговли (общепита), у которых присутствует небольшая номенклатура товаров (продуктов). Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения товаров (продуктов) ведется отдельно по каждой их партии (даже если эти товары (продукты) отличаются только своей ценой). Такой метод является достаточно трудоемким.

Поэтому большинство организаций, включая  ООО «МобиПлат» применяют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров (продуктов) как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров (продуктов) на их количество. Поскольку порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли (оптовых и розничных), и для общественного питания, то мы рассмотрим их на примере организаций торговли.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть, товары, первыми проданные, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало этого периода. В данном случае делается предположение, что реализованы товары из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары из второй партии, и так далее. В ООО «МобиПлат» данный метод не применяется.

2.2.2 Организация  бухгалтерского учёта доходов  и расходов ООО «МобиПлат»

Занятие торговлей, как и любым другим видом коммерческой деятельности, направлено на получение прибыли. Практически  единственным источником прибыли для  продавца является разница между  ценой приобретения и продажной  ценой. Еще одним способом получения прибыли, требующим меньших материальных вложений, является реализация услуг потребителям.

В настоящее  время многие предприниматели и  организации, занимающиеся оптовой  и розничной торговлей, предлагают своим покупателям так называемые сопутствующие услуги. Расширение перечня  услуг, оказываемых торговыми организациями (предпринимателями) населению, обусловлено  не только тем, что это, как уже  говорилось выше, еще один способ получения  прибыли. В борьбе за привлечение  покупателей важны многие факторы. Это и широкий ассортимент  товаров, и качество приобретаемых  товаров, и цены (вопрос ценообразования  вообще один из самых интересных и  сложных в торговле), и удобное  расположение торговой точки, и качество обслуживания, и возможность получения  дополнительных (пусть даже платных) услуг при приобретении товара. Насыщение  потребительского рынка привело  к тому, что современный покупатель хочет не просто приобрести необходимую  вещь, но купить товар именно тот, который  больше всего соответствует его  представлениям, при этом потратив возможно меньше денег и сил, и  сделать это с максимальным комфортом. Простая формула «деньги –  товар» усложнилась, приобрела много  новых составляющих, и продавцу, если он желает удержаться и обрести  устойчивое положение в торговом бизнесе, приходится с этим считаться.

Так например ООО «МобиПлат» является крупным дилером всех операторов сотовой связи, так же имеются терминалы для приёма платежей, абонентских платежей Интернет-провайдерам, кредитов, а также оплате услуг ЖКХ, помимо продажи телефонов, аксессуаров к ним.

            Признание доходов и расходов в ООО «МобиПлат» регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации».

«Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества)» (п. 2 раздела 1 ПБУ 9/99).

Признаваемые  доходы организации подразделяются на:

1) доходы  от обычных видов деятельности;

2) прочие  доходы;

Исходя  из условий получения и вида доходов  и характера своей деятельности ООО «МобиПлат»  самостоятельно определяет, какие именно доходы будут отнесены к обычным видам деятельности. Согласно ПБУ 9/99 «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». К бухгалтерскому учету выручка принимается «…в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности…».

Выручка от реализации товаров в ООО «МобиПлат» определяется по мере оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – при поступлении средств в кассу).

Для отражения  информации о доходах и расходах организации  Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Доходы  организации  возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и  других активов или уменьшения обязательств. В ООО «МобиПлат» согласно ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

Ø сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экс-портных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;