Оценка учета и анализа основных средств

 

Если ИП Карпухин В.А все же получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ИП Карпухин В.А являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»[21,С.423]

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).[20,С.510]

Для учета движения основных средств организации, как показано в таблице 4,должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Если в организации ИП Карпухин В.А приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 6.

 

Таблица 6

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию	68	19-1

 

Расходы в организации ИП Карпухин В.А на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в организации ИП Карпухин В.А, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 7.

 

Таблица 7

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж	08	07-1
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68	19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08	76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимост	01-1	08

 

В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств содержит в себе :

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (приложение № 1).(см. Приложения 1)

ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (см. Приложения 2)

ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (см. Приложения 3)

ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (см. Приложения 4)

ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-6 Инвентарная карточка учета объектов основных средств

ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования (см. Приложения 5)

ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудовании (см. приложения 6) 

Анализ наличия, состояния, движения и использования основных средств ИП Карпухина Владимира Александровича

Одним из основных признаков организации является наличие у нее обособленного имущества. Согласно законодательству и уставу организации оно может принадлежать ей на праве собственности либо владения, пользования или распоряжения в пределах, установленных собственником или уполномоченным им органом и действующими законодательными органами.

Проанализируем структуру основных средств за 2011-2013 года (таблица 8).

Таблица 8

Структура основных средств ИП Карпухин Владимир Александрович

Виды основных средств	2011 год		2012 год		2013 год		Отклонение 2013 г от 2011 г в уд. Весе, +/-
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	13506	36,1	13716	39,3	14102	39,4	596
Сооружения	2435	6,5	1918	5,5	1508	4,2	-927
Машины и оборудование	9895	26,4	10390	29,8	10629	29,7	734
Транспортные средства	7910	21,1	7934	22,8	8733	24,4	823
Производственный и хозяйственный инвентарь	86	0,2	83	0,2	94	0,3	8
Другие виды основных средств	3616	9,7	822	2,4	722	2	-2894
ИТОГО	37448	100	34863	100	35788	100	Х

 

Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания – 39,4% или 14102 тыс. руб. Машины и оборудование занимают 29,7% или 10629 тыс. руб. Транспортные средства – 24,4% или 8733 тыс. руб.

За анализируемый период наибольшее снижение произошло по статье другие виды основных средств. Снижение произошло на 2894 тыс. руб. Увеличилось количество транспортных средств на 823 тыс. руб. это увеличение произошло за счёт обновления автопарка. Так же произошло увеличение машин и оборудования на 734 тыс. руб. На это увеличение повлияла закупка нового более технологичного оборудования. Данные о наличии и движении основных средств за 2013 год представлены в таблице 9.

Таблица 9

Наличие и движение основных средств в 2013 году

Виды основных средств	Наличие на начало года		В 2005 году, тыс. руб.		Наличие на конец года		Изменение за год +/-
	тыс. руб.	%	поступило	выбыло	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%

Продолжение табл.9

Здания	13716	39,3	386	-	14102	39,4	386	102,8
Сооружения	1918	5,5	112	522	1508	4,2	-410
Машины и оборудование	10390	29,8	439	200	10629	29,7	239	102,3
Транспортные средства	7934	22,9	919	120	8733	24,4	799	110,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	83	0,2	18	7	94	0,3	11	113,3
Другие виды основных средств	822	2,4	108	208	722	2	-100	87,8
ИТОГО	37448	100	34863	100	35788	100	Х

 

В 2013 больше всего поступило транспортных средств (919 тыс. руб.). Связано это с обновлением автопарка, в частности с закупкой новых машин для доставки готовой продукции до торговых точек. Также в 2013 году было введено в эксплуатацию новое здание на сумму 386 тыс. руб. Машин и оборудования за анализируемый период также увеличилось на 239 тыс. руб. За анализируемый период произошло выбытие сооружений на сумму 522 тыс. руб., машин и оборудования выбыло на сумму 200 тыс. руб., транспортных средств – на 120 тыс. руб.

Основными показателями, характеризующими состояния, движения и воспроизводства основных средств являются: коэффициенты обновления, выбытия и сменности.

Коэффициент обновления основных производственных фондов находится по формуле:

, где                                                                                      (1)

Кобн – коэффициент обновления основных производственных фондов,

Фвв – стоимость вводимых основных производственных фондов,

Фкг – стоимость основных производственных фондов на конец отчётного периода.

Коэффициент выбытия основных производственных фондов находится по формуле:

, где                                                                                       (2)

Квыб – коэффициент выбытия основных производственных фондов,

Фвыб – стоимость выбывающих основных производственных фондов,

Фнг – стоимость основных производственных фондов на начало года.

Коэффициент прироста основных производственных фондов находится по формуле:

, где                                                                               (3)

Кпр – коэффициент прироста основных производственных фондов.

Коэффициент роста находится по формуле:

 , где                                                                                         (4)

Кр – коэффициент роста

Фкг – основные средства на конец года

Фнг – основные средства на начало года

Абсолютный годовой прирост рассчитывается:

Кпр = Фкг – Фнг , где                                                                                (5)

Коэффициенты движения основных производственных фондов представлены в таблице 10

Таблица 10

Показатели состояния и движения основных средств