Оценка основных средств

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

• Отражение поступления по обмену объекта основных средств на сумму зачетной стоимости:

Дебет счета 123 «Основные  средства»

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

На предприятии «Nexovin» SRL в бухгалтерском учете за 2012 год поступление основных средств в результате обмена зафиксировано не было.

• Поступление основных средств при получении их безвозмездно. Безвозмездно поступающие объекты основных средств могут требовать затрат на их подготовку к дальнейшему использованию (ремонт, монтаж, установка), либо не требовать таковых. В случае если, объект не требует затрат, то его поступление отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 123 «Основные  средства»

Кредит счета 622 «Доходы  от финансовой деятельности»

субсчет 622.4 «Доходы от безвозмездно поступивших активов»

В случае, когда безвозмездно поступивший объект требует определенных затрат, то все они накапливаются  по дебету счета 121 «Незавершенные материальные активы», а при вводе в эксплуатацию они включаются в состав основных средств записью:

Дебет счета 123 «Основные  средства»

Кредит счета 121 «Незавершенные материальные активы»

В соответствии с налоговым кодексом операции, связанные с безвозмездной  приемкой-передачей материальных ценностей, облагаются НДС. Предприятие, передающее объект основных средств, выписывает налоговую накладную и производит запись в Регистре учета продаж. Предприятие – получатель основных средств не имеет права на зачет суммы НДС, поскольку она им не оплачивается и не подлежит к оплате.

          В учете «Nexovin» SRL в 2012 году проводок по данному виду поступления основных средств зафиксировано не было.

 

3. Учет износа  основных средств на предприятии  «Nexovin» SRL

Практически все объекты, входящие в состав основных средств, в процессе их эксплуатации или просто хранения постоянно подвержены физическому и моральному износу. То есть через определённый период времени под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства (или приходят в негодность) и принимают такое состояние, при котором их дальнейшая эксплуатация либо совершенно невозможна, либо убыточна. Это значит, что они не могут со временем выполнять дальше свои функции из-за технических неполадок, расстройств или экономической невыгодности.

Износ основных средств  – это систематическое распределение  изнашиваемой стоимости основных средств  в течение срока их полезного  функционирования.

В соответствии с требованиями НСБУ16  «Учет долгосрочных материальных активов» рекомендуются следующие методы начисления износа основных средств:

• прямолинейный метод - согласно данному методу изнашиваемая стоимость объекта основных средств списывается (распределяется) в течение срока полезного функционирования. Величина износа не зависит от интенсивности использования актива и рассчитывается путем деления изнашиваемой стоимости объекта на число отчетных периодов (лет) его эксплуатации. Норма износа исчисляется путем деления числа 100 на количество лет полезного функционирования.
• производственный метод основан на том, что величина износа рассчитывается в зависимости от объема продукции, а не продолжительности эксплуатации объекта. Здесь важно учитывать степень прямого участия каждого объекта основных средств в выпуске определенного объема продукции. Данный метод применяется в том случае, когда экономическая выгода может быть определена с достаточной точностью в течение срока его полезной эксплуатации. Для определения суммы годового износа необходимо определить износ, приходящийся на 1 деталь (И1дет.) путем деления изнашиваемой стоимости (Сиз.) на объем продукции (Vпр.) по следующей формуле

                       И1дет.= Сиз./ Vпр.                                                                     (3.1.)

Затем полученный коэффициент  следует умножить на количество деталей за каждый год эксплуатации станка и, таким образом, получаем суммы годового износа за отчетные периоды. 

• по сумме чисел (кумулятивный) - при данном методе начисляемый износ определяют как произведение расчетного коэффициента (Кр) и изнашиваемой стоимости объекта (Сиз.).

                                 И = Сиз * Кр                                                          (3.2.)

Расчетный коэффициент  рассчитывается как отношение количества лет, остающихся до конца срока полезного  функционирования к сумме лет для этого срока.

• метод уменьшающего остатка - в соответствии с данным методом сумма износа основных средств исчисляется на основе нормы износа, предусмотренной прямолинейным методом, которая может быть увеличена не более чем в два раза. Так, например, если норма износа станка по прямолинейному методу равна 20%, то она может быть увеличена до 40%.

В соответствии с учетной  политикой предприятия «Nexovin» SRL на 2012 год износ основных средств на предприятии «Nexovin» SRL,  определяется исходя из сроков их полезного функционирования  методом прямолинейного списания в процентах к балансовой стоимости. 

Так, например, для notebook HDD, приобретенному 31 марта 2011 года износ будет начисляться следующим образом. Первоначальная стоимость notebook HDD составляет 5400 леев. Срок эксплуатации данного оборудования по решению комиссии, назначенной и утружденной приказом «Nexovin» SRL составляет 5 лет, а остаточная стоимость 0 леев. Годовая норма износа – 20 %. Тогда сумма начисляемого износа ежемесячно рассчитывается следующим образом: (5400*0,2/12 мес = 90 леев).

           Следует отметить, что поскольку на предприятии «Nexovin» SRL используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С «Бухгалтерия» 7.7, которая производит расчеты  по вычислению суммы износа основных средств автоматическим образом, что облегчает работу бухгалтеров и снижает риск неправильных расчетов.

           Для ведения финансового учета  износа основных средств в  Плане счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предназначен счет 124 «Износ основных средств».

На предприятии «Nexovin» SRL  согласно данным  счета 124 «Износ основных средств» за сентябрь 2012 года (приложение 6, 7) в учете были зафиксированы следующие бухгалтерские записи:

• На основании ведомости учета износа основных средств отражена сумма начисленного износа notebook HDD (приложение 6):

Расчет суммы начисляемого износа: 5400*0,2/12 мес = 90 леев

Дебет счета 713 «Общие и  административные расходы»

субсчет 713.1 «Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения»                                                         90,00 леев

Кредит счета 124 «Износ основных средств»

субсчет 124.3 «Износ машин, оборудования и передаточных устройств»

                                                                                                                    90,00 леев

• На основании ведомости учета износа основных средств отражена сумма начисленного износа административного здания (приложение 6):

Расчет суммы начисляемого износа: 102738*0,02/12 мес = 171,23 леев

 Дебет счета 811 «Основная деятельность»

субсчет 811.1 «Прямые материальные затраты»                                171,23 леев  

Кредит счета 124 «Износ основных средств»

субсчет 124.1 «Износ зданий»                                                              171,23 леев

• На основании ведомости учета износа основных средств отражена сумма начисленного износа весовой (приложение 6):

Расчет суммы начисляемого износа: 22987,90*0,025/12 мес = 47,89 леев

Дебет счета 813 «Косвенные производственные затраты»                  47,89 леев

Кредит счета 124 «Износ основных средств»

субсчет 124.1 «Износ зданий»                                                                47,89 леев

Для начисления износа в целях налогообложения все виды основных средств классифицируются по 5 категориям, каждая из которых представляет собой укрупненную группу нескольких видов средств, близких по сроку их эксплуатации и норме износа.

 I – 5% здания, сооружения, передаточные устройства;

II – 8% виноградники;

III – 10% транспортные средства;

IV – 20% автомобили, грузовики;

V – 30% оборудование электронной промышленности

 На предприятии «Nexovin» SRL  согласно документу «Ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения» за 2011 год был начислен износ основных средств по категориям собственности и нормы износа в размере 735202,00 леев.

Сумма начисленного износа основных средств в целях финансового учета за 2011 год (по данным бухгалтерского баланса за 2011 год – приложение 3 и Декларации юридического лица о подоходном налоге VEN08 за 2011 год – приложение 8) составляет 832758,00 леев.

  Таким образом, видно, что сумма начисленного износа основных средств в целях финансового учета выше суммы начисленного износа основных средств в целях налогообложения на 97556,00 леев (735202,00 -732758,00 = -97556,00), поэтому в налоговых целях при составлении Декларации юридического лица о подоходном налоге VEN08 в 2011 году (приложение 8) эта сумма была включена в корректировки по уменьшению расходов в соответствии с налоговым законодательством (код строки 030).

 

 

 

 

4. Учет выбытия основных  средств на предприятии «Nexovin» SRL

 

В процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта объекты основных средств могут выбывать по самым различным причинам, основными среди которых являются:

• выбытие  основных средств из-за их полного износа;
• выбытие  основных средств в результате стихийных бедствий;
• выбытие  основных средств из-за их продажи;
• выбытие  основных средств из-за их передачи в счет взносов в уставный капитал;
• выбытие  основных средств из-за их передачи в порядке обмена;
• выбытие  основных средств из-за их передачи безвозмездно;
• выбытие  основных средств из-за из недостачи, выявленной при инвентаризации;
• выбытие  основных средств из-за их передачи в долгосрочную финансируемую аренду.

На списание объектов основных средств по причинам полного  износа и стихийных бедствий оформляются  акты о ликвидации основных средств. Передача объектов основных средств по причинам продажи, взноса в уставный капитал, обмена, безвозмездной передачи и финансируемой аренды оформляются актами приема-передачи основных средств. Основанием для отражения недостачи объектов основных средств является сличительная ведомость по результатам инвентаризации.

В июне 2012 года директором «Nexovin» SRL был издан и утвержден приказ о назначении комиссии в составе четырех человек с целью осмотра состояния и годности объектов основных средств. В результате осмотра были обнаружены ряд объектов основных средств не пригодных для дальнейшего использования по причине их полного износа. В связи с этим были оформлены акты на выбытие основных средств, подписанные членами комиссии и утвержденные директором «Nexovin» SRL и заверенные печатью.

Согласно документу «Анализ счета 123 «Основные средства»» за период 01.01.2012-30.11.2012 гг (приложение) в учете «Nexovin» SRL были осуществлены следующие записи по списанию основных средств:

• на основании акта на списание основных средств №1 от 25 июня 2012 года (приложение 9) отражено списание культиватора ПРВН-2,5 по причине его полного износа и, как следствие, не годности:

Дебет счета 124 «Износ основных средств»                    

субсчет 124.3 «Износ машин, оборудования и передаточных устройств»

                                                                                                                2399,00 леев

Кредит счета 123 «Основные  средства»

субсчет 123.3 «Машины оборудования и передаточные устройства»

                                                                                                               2399,00 леев

• на основании акта на списание основных средств №7 от 25 июня 2012 года (приложение 10) отражено списание плуга тракторного ПЛН 7,35 по причине его полного износа и не годности:

Дебет счета 124 «Износ основных средств»                    

субсчет 124.4 «Износ транспортных средств»                                  6275,61 леев

Кредит счета 123 «Основные  средства»

субсчет 123.4 «Транспортные средства»                                           6275,61 леев

На основании товарно-транспортной накладной DE 448708 от 21 августа 2012 года (приложение 11) был реализован легковой автомобиль Мерседес S 320. При этом согласно ст. 103 (24) Налогового кодекса Республики Молдова легковые автомобили и прочие моторные транспортные средства (товарные позиции 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333) освобождены от уплаты НДС. Так как, легковой автомобиль Мерседес S320 относится к товарной позиции под номером 870324, то данная поставка освобождена от начисления и уплаты НДС. В учете «Nexovin» SRL были зафиксированы следующие бухгалтерские записи по выбытию автомобиля: