Общая методология учета производственных затрат

 

В качестве целевых показателей  для службы сбыта ТОО «Тайма» установлены доход от реализованной продукции, характеризующий объем реализованной продукции, маржинальная прибыль, дебиторская задолженность и пр.

 

Целевые показатели дохода устанавливаются в разрезе видов  продукции. Основными видами готовой продукции ТОО «Тайма» являются изделия из цветных металлов: полосы, ленты, прутки, проволока, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

 

Условием премирования для центра дохода ТОО «Тайма» является выполнение плана по продажам (в разрезе отдельных видов продукции).

 2. Характеристика системы производственных счетов

 

Для обеспечения учета  всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между  хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования группы производственных счетов. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

 

Затем, исходя из классификации  затрат, в плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

 

Для учета затрат на производство в ТОО «Тайма» применяют комплексную систему счетов Раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов от 23.05.2007 года, в которую входят следующие подразделы:

 

- Подраздел 8100 «Основное  производство», где учитываются  затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству;

 

- Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», предназначенный для учета полуфабрикатов собственного производства;

 

- Подраздел 8300 «Вспомогательные  производства», предназначенный  для учета затрат вспомогательного  производства;

 

- Подраздел 8400 «Накладные  расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. [3, с.12]

 

Для обеспечения учета  затрат основного производства по элементам  и статьям калькуляции все  затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

 

Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

 

Счет 8111 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных  для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

 

Счет 8112 «Оплата труда  производственных рабочих», на котором  отражаются затраты по оплате труда  рабочих, непосредственно занятых  в основном производстве;

 

Счет 8113 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальный налог;

 

Счет 8114 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных  расходов, относящихся к основному производству.

 

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты  по изготовлению продукции в дебет  счета 8110 «Основное производство». По дебету счета 8110 «Основное производство»  отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

 

Перечисленные счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8111, 8112, 8113, 8114) являются активными калькуляционными счетами.

 

Аналогичные транзитные счета открываются по группе счетов 8300 «Вспомогательные производства».

 

Группа счетов 8300 «Вспомогательные производства» предназначена для  определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

 

Группа счетов 8400 «Накладные расходы» предназначена для отражения  накладных расходов по основному  и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

 

Деятельность организации  состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Организации могут различаться  по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости  между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета. [4, c. 288]

 

Данные аналитического учета используются при составлении  внутренней отчетности, формирующейся  на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

 

Аналитический учет ведут  в развитие всех счетов по учету  затрат на производство. Уровень аналитики  определяется теми показателями, которые  необходимы организации для контроля и управления. Например, в развитие группы счетов 8100 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией, аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

 

К счетам раздела 8300 «Вспомогательные производства» (например парокотельная 8311, компрессорная 8312, ремонтный цех 8313, транспортный цех 8314 и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их -- по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами раздела 8100. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализоваться на сторону.

 

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

 

Правильно собранные  и разнесенные по счетам бухгалтерского учета затраты не дают достаточной и необходимой информации для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Для этого необходимо знать затраты на единицу продукции, т.е. формировать ее себестоимость (калькулировать).

 3. Последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

3.1 Учет прямых расходов  на материалы и заработную  плату

 

Процесс формирования себестоимости (калькулирования) заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

 

Система производственных счетов позволяет сгруппировать  затраты и вести их учет в следующей последовательности (Приложение 3):

 

- информация о прямых  расходах предприятия в течение  отчетного периода обобщается  на "транзитных" счетах по видам  производств (основное, вспомогательное,  полуфабрикаты собственного производства);

 

- информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

 

- накладные расходы  по установленным (учетной политикой  хозяйствующего субъекта) способам  распределения относятся к основному,  вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;

 

- расходы, собранные  на "транзитных" счетах, списываются  на счета, обобщающие информацию  о фактической себестоимости  готовой продукции (выполненных  работ и оказанных услуг), а  также стоимости незавершенного производства.

 

Рассмотрим каждый этап подробнее на материалах исследуемого предприятия ТОО «Тайма», действующего в сфере обработки цветных  металлов.

 

ТОО «Тайма» имеет  в своем составе следующие  цеха основного производства: литейно-волочильный (плавильный) и прокатный. Литейно-волочильный цех производит плавку, отливку и механическую обработку слитков из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный цех, который изготовляет готовую продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

 

Учет затрат на производство ведется по передельному методу, при  котором себестоимость продукции  каждого последующего цеха слагается из производственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. В состав готовой продукции включается продукция, полностью законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, принятая ОТК и сданная на склад.

 

Выпуск готовой продукции  ежедневно на основе количественной и качественной приемки оформляется  актом прихода готовой продукции. Качество готовой продукции удостоверяется сертификатом или паспортом.

 

Незавершенным производством  считается продукция, не прошедшая  в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим  процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов  включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.

 

Учет и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях по обработке цветных металлов производятся по каждому цеху без подразделения на стадии производства, а внутри цехов - по полуфабрикатам и изделиям, выработанным из определенного металла или сплава.

 

Производственные затраты ТОО «Тайма» подразделяются на три категории:

 

- прямые затраты на  материалы;

 

- прямые затраты на  рабочую силу;

 

- накладные расходы.

 

К прямым затратам на материалы  относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.

 

Расходы на материалы  занимают большой удельный вес в  себестоимости продукции ТОО  «Тайма».

 

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки  из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

 

Материалы отпускаются  в основное производство ТОО «Тайма»  на основе надлежаще оформленных  документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

 

Для обеспечения учета  и контроля за расходами материала  на производство продукции применяют  ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты  по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

 

При разработке учетной  политики финансовой службой ТОО  «Тайма» был выбран вариант расчета  фактической себестоимости израсходованных  материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом: