Таким чином, на аналізованому підприємстві ТОВ «СТЛ» кошти з поточних рахунків перераховуються банками в порядку надходження платіжних доручень підприємства щодо їх перерахування в межах наявних на поточному рахунку коштів, а якщо це обумовлено договором з банком (відкривається контокорентний рахунок), то і у разі їх нестачі в обумовлених договором межах [10].

6. ОБЛІК ФОРМУВАННЯ  ТА ЗМІН ІНШИХ  ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ  ПІДПРИЄМСТВА

      Бухгалтерський облік інших фінансових активів здійснюють на активному рахунку № 33 "Інші кошти", на якому ведеться узагальнення інформації про наявність та рух грошевих коштів (у національній та іноземній валюті), що знаходяться в касі підприємства (поштових марок, марок гербового збору, оплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо), та кошти в дорозі, тобто грошові суми, внесені до кас банків, ощадних кас або поштових відділень для подальшого їх зарахування на рахунки підприємства в банках.

      Рахунок № 33 "Інші кошти" має такі субрахунки:

      № 331 "Грошові документи в національній валюті"

      № 332 ^«Грошові документи в іноземній валюті»

      № 333 "Грошові кошти в дорозі в  національній валюті"

      № 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".

        На дебеті рахунка № 33 ^"інші кошти" відображається надходження грошових  документів до каси Підприємства та коштів у дорозі, на кредиті - вибуття грошових документі та списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки.

        Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

      До  коштів, що вважаються коштами в  дорозі, належать: виручка, одержана підприємствами за послуги, реалізовану продукцію  і виконані роботи і внесена до банку, відділення ощадбанку, каси поштового  відділення зв'язку для зарахування на розрахунковий рахунок.

      На  субрахунку № 331 "Грошові документи в національній валюті ведеться облік грошових документів за їх номінальною вартістю, які зберігаються в касі підприємства, векселі, облігації і грошові білети, поштові марки та інші грошові документи. Аналітичний облік грошових документів організується за їх видами.

      Для обліку грошових коштів в іноземній  валюті за телеграфним повідомленням  іноземного банку про господарський  платіж за рахунок акредитиву, відповідно до виправдних документів - рахунків-фактур, актів та ін., що вважаються в бухгалтерському обліку грошовими коштами в дорозі, використовують субрахунок № 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" [17].

      На  базовому підприємстві облік грошових коштів в дорозі не ведеться, тільки деяких грошових документів.

      Кореспонденцію  рахунків з іншими грошовими коштами  наведено у таблиці 6.1.

      Таблиця 6.1

      Кореспонденція  рахунків а обліку операцій а іншим  грошовими коштами 

     Методологічні засади фінансового обліку інвестицій регламентуються П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” та Інструкцією про  застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 р. № 291, зареєстрованою Міністерством юстиції України 21.12.99 р. № 893/4186.

     Для обліку операцій з фінансовими інвестиціями Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, передбачені такі рахунки:

     — 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;

     — 35 «Поточні фінансові інвестиції».

     Аналітичний облік здійснюється за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості одержання інформації про інвестиції як на території країни, так і  за її межами.

     Надходження поточних інвестицій і збільшення їх балансової вартості можливе в результаті:

1. придбання фінансових інвестицій:

• за грошові кошти;
• способом обміну на цінні папери власної емісії;
• завдяки обміну на інші активи;

2. дооцінки первісної собівартості до справедливої вартості.

     Фінансові інвестиції початково оцінюються й  відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. Вона включає ринкову вартість і всі додаткові витрати, понесені під час купівлі цінних паперів, або відповідає справедливій вартості переданих в обмін активів чи власних цінних паперів. Надалі оцінка фінансових інвестицій за первісною вартістю здійснюється за умови незмінності ринкової вартості аналогічних цінних паперів. Інакше вони мають відображатись у балансі за справедливою вартістю. Згідно з П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств” справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Тобто на практиці справедливу вартість можна вважати ринковою вартістю інвестицій. Якщо остання буде зменшуватись, то необхідно переоцінювати інвестиції за справедливою вартістю. При цьому втрачатиметься частина фактичної вартості цінних паперів як можливого джерела надходження коштів і одержання доходів [6].

     На  аналізованому підприємстві фінансові  інвестиції не обліковуються. 

7. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ  ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ  АКТИВІВ

      Одним з основним шляхів вдосконалення обліку фінансових активів на ТОВ «СТЛ» може стати встановлення нині добре розповсюдженої бухгалтерської програми «1С:Підприємство», що дозволить майже повністю автоматизувати всі процеси, що стосуються обліку фінансових активів, розглянемо докладніше роботу даної програми.

     Як  відомо, платформа програми версії 7.7. «1С:Підприємства» — інструмент для автоматизації широкого спектра  облікових завдань з управління підприємством.

     Нижче на рис. 7.1 показано схему послідовності  уведення документів  при купівлі  товарів із передоплатою. Праворуч як підказка зазначені рахунки. Унизу  вказується чи формуються документом проведення. Стрілка в схемі означає  команду «Ввести на основі». Наприклад, на підставі документа Договір можна ввести документ Рахунок вхідний. На основі документа Договір для постачальників при купівлі товарів з передоплатою можна ввести не тільки документ Рахунок вхідний, а також документи:

• Платіжне доручення;
• Прибуткова накладна;
• Доручення;
• Послуги сторонніх організацій;
• Запис книги придбання.

      
 

Рис 7.1. Документообіг в  електронному середовищі при реалізації товарів  за безготівковим  розрахунком для  ТОВ «СТЛ». 

     Для обліку наявності й руху грошових коштів організації на банківських розрахункових рахунках у національній валюті використовуються наступні субрахунки активного рахунку 31 «Рахунки в банках»: 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 313 «Інші рахунки в національній валюті» [35].

     Оскільки  організація може мати кілька розрахункових  рахунків у різних банках, то в програмі облік на рахунку 31 ведеться в розрізі  субконто Наші грошові рахунки, що має  тип довідника Рахунки нашої  фірми. Для кожного банківського рахунку в цьому довіднику визначається відповідний йому бухгалтерський рахунок, тобто рахунок обліку коштів у Плані рахунків.

     Дебетове  сальдо даного рахунку показує поточний залишок вільних коштів організації  в національній валюті. Суми зарахованих  на розрахунковий рахунок коштів, надходження готівки з каси відображається по дебетовій стороні рахунку 31. По кредиту рахунку відображаються кошти, перераховані в погашення заборгованості організації її постачальникам, підрядникам, іншим кредиторам, а також у бюджет і цільові фонди.

     Для відбиття операцій, пов'язаних з рухом  грошових коштів організації по розрахункових  рахунках у гривнях та у валюті в програмі призначений документ Банківська виписка.

     У верхній частині форми цього  документа вказується номер і  дата виписки. Реквізит «Розрахунковий рахунок» служить для введення грошового рахунку з довідника «Рахунки нашої фірми», рух по якому ви вносите. Відзначимо, що програма вимагає внесення окремих банківських виписок по різних рахунках організації. Після вибору даних «Розрахунковий рахунок» реквізит «Бухгалтерський рахунок = 311» заповниться тим значенням рахунку, що зазначено для обраного розрахункового рахунку в реквізиті «Рахунок» довідника «Рахунки нашої фірми».

     Розглянемо  створення документу Платіжне доручення  при попередній оплаті безготівковими коштами.

     Необхідно виділити документ Рахунок вхідний  у Повному журналі. За допомогою  команди «Ввести на основі», створюється документ Платіжне доручення.

     У рядку «Назва платежу коротко» необхідно  вибрати дані з довідника «Призначення платежів». Попередньо створюється вміст цього довідника самостійно для прискорення подальшої роботи.

     Розглянемо  основні переваги, що їх отримає  ТОВ «СТЛ» при встановленні даної платформи взагалі та при організації безготівкових прозрахунків зокрема.

     Підприємство  можуть вести облік в "1С:Бухгалтерии 8.0" по загальній або спрощеній  системі оподаткування (що є можливим для ТОВ «СТЛ» в одній інформаційній базі. Книга обліку доходів і витрат формується автоматично.

     Податковий  облік в "1С:Бухгалтерии 8.0" ведеться з використанням окремого плану рахунків податкового обліку . По своїй структурі він наближений до бухгалтерського плану рахунків. Це спрощує порівнянність даних бухгалтерського і податкового обліку .

     Можливість  ведення в "1С:Бухгалтерии 8.0" обліку по партіях дозволяє окрім способу оцінки матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю, застосовувати і такий спосіб як ФІФО, незалежно для бухгалтерського і податкового обліку .

     Розрахунки  з контрагентами можна вести  за договором в цілому або по кожному розрахунковому документу (відвантаження, оплати і т.п.). Спосіб ведення розрахунків визначається конкретним договором.