Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Октября 2014 в 09:40, курсовая работа
Актуальність теми. Якісні, нові вимоги до підвищення ефективності обліку і відображення у звітності фінансових і виробничих активів підприємств визначають всебічне осмислення і введення в практику обліку нового виду активів - нематеріальних активів. В реальному житті зустрічатися з ними доводиться все частіше: в результаті повсякденного використання комп'ютерних програм, розвитку науки і техніки виникає необхідність у правовому оформленні та правильному відображенні в обліку прав на корисні моделі, промислові зразки, знаки для товарів та послуг.
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ, НОРМАТИВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ ТА ЗАВДАННЯ ЇХ ОБЛІКУ
РОЗДІЛ 2. ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
2.1. Документування операцій з обліку нематеріальних активів
2.2. Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів
2.3. Удосконалення (особливості) обліку нематеріальних активів
РОЗДІЛ 3. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:
- строки корисного використання подібних активів;
- моральний знос, що передбачається;
- правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.
Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття або внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання [5, с. 18].
До затвердження стандартів бухгалтерського обліку нормативні акти з бухгалтерського обліку обмежувались невичерпними переліками видів нематеріальних активів без визначення їх загального поняття. За визначенням, що наведене у пункті 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8, нематеріальний актив – це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. Інакше кажучи, термін “нематеріальні активи” охоплює будь-які безтілесні об'єкти цивільного обігу, що можуть бути капіталізовані підприємством, організацією, установою.
В свою чергу в П(С)БО 19 подано визначення терміну «немонетарні активи». Немонетарні активи – активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей. нематеріальний актив облік амортизація
Вперше можливість внесення об'єктів нематеріальних активів в рахунок внеску в статутний капітал радянських організацій з'явилася з затвердженням Указу Радміну РРФСР від 25.12.1990 601 «Про затвердження Положення про акціонерні товариства», де було вказано, що внеском учасника товариства можуть бути будівлі, споруди, устаткування та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою і іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами і устаткуванням, а також інші майнові права (зокрема на інтелектуальну власність), грошові кошти в радянських рублях і в іноземній валюті [3].
Нематеріальні активи – це доступ до прав власності автора, які захищено правами, «що самі по собі і є нематеріальними активами». Нематеріальні ресурси – це складова частина потенціалу підприємства, здатна забезпечувати економічну користь протягом відносно тривалого періоду. Відмінними рисами цих ресурсів є брак матеріальної основи здобування доходів та невизначеність розмірів майбутнього прибутку від їхнього використання.
Поняття «нематеріальні ресурси» використовується для характеристики сукупності об’єктів інтелектуальної власності. В свою чергу об’єкти інтелектуальної власності – це права, які захищені патентами, свідоцтвами, ліцензіями, авторським та суміжними правами.
Нематеріальні активи – це категорія, яка виникає внаслідок володіння правами на об’єкти інтелектуальної власності або обмежені природні ресурси, що використовуються в господарській діяльності для отримання прибутку, а їх вартість частинами переноситься на виробничий продукт чи надані послуги.
Терміноголічний аналіз понятійного апарату нематеріальних активів наведено у додатку А.
Особливість нематеріальних активів, що складається у відсутності у них фізичних якостей, тому їх важко оцінити. Це пов'язано з тим, що нематеріальні активи є дуже специфічною категорією, яку досить складно оцінити у зв'язку з тим, що не завжди:
- розробка нематеріального
активу закінчується
- можливо знайти подібний аналог нематеріального активу для визначення його вартості за ринковим методом;
- можна достовірно визначити
вартість майбутніх доходів, які
можна одержати від
Більш детально розглянемо проблеми обліку нематеріальних активів, які висвітлювали саме національні дослідники у вигляді табл. 1.1 (додаток Б).
Таблиця 1.1
Огляд навчальної літератури та наукових видань з проблемних питань обліку нематеріальних активів
Автор |
Бібліографічний опис наукового джерела |
Питання, що висвітлюються |
Основні аптеки дослідження |
Висновки та пропозиції |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Р.С. Каплан, Д.Р. Нортон |
Каплан Р., Нортон Д. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальных результаты / Р. Каплан, Д. Нортон; пер с англ. – М. : ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005. – 512 с. |
економічний зміст нематеріальних активів, неоднозначність підходів до трактування та відображення даних у обліку |
НМА – основне джерело стійкого створення вартості |
Офіційно затверджені форми первинних документів з обліку нематеріальних активів, провокують використання типових форм обліку основних засобів, які не тільки морально застарілі, але й не враховують специфіку нематеріальних активів. нововведень |
В.П. Завгородній, Сопко В. В. |
Сопко В. В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу / В. В. Сопко, В. П. Завгородній – К.: КНЕУ, 2004. – 412 с. |
економічний зміст нематеріальних активів, неоднозначність підходів до трактування та відображення даних у обліку |
НМА – довгострокові витрати, які повинні приносити дохід протягом деякого періоду. |
В Україні відсутні офіційно затверджені форми первинних документів з обліку нематеріальних активів, що провокує використання типових форм обліку основних засобів, які не тільки морально застарілі, але й не враховують специфіку нематеріальних активів. Проблему можна було б вирішити на рівні підприємства, розробивши та затвердивши внутрішню документацію, проте в більшості випадків практикуючі бухгалтери негативно відносяться до таких нововведень |
Продовження табл. 1.1 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
О.П. Колумбет |
Колумбет О.П. Оцінка нематеріальних активів: бухгалтерський та податковий аспекти //Вісник академії муніципального управління. – Випуск 7. –2009. |
експертна і бухгалтерська види оцінки нематеріальних активів |
Визначили первісну вартість НМА для початкової оцінки та розробили порядок визначень первісної вартості в залежності від видів НМА та способів їх надходження на підприємство |
Національні підприємства мають дуже низький відсоток нематеріальних активів у загальній вартості бізнесу, а зарубіжні компанії високий, що відповідно збільшує їхню загальну вартість. Відомі вкипадки, коли майже вся вартість бізнесу створена нематеріальними активами (наприклад, інтернет - ресурси) |
Н. Грабова |
Грабова Н. М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках : Навч. посіб. / Н. М. Грабова, Ю. Г. Кривоносов. - 3-є. вид., доповн. - К. : А.С.К., 2006. - 416 c. |
умовна вартість об’єктів промислової і інтелектуальної власності, а також інші майнові права |
Підкреслює тривалий термін використання даного активу, а саме більше одного року або операційного циклу, однак в сучасних умовах господарювання використовується значна кількість невідчутних немонетарних активів, що можна віднести до нематеріальних, які має строк корисного використання менше одного року |
Вважає, що в системі рахунків облік організаційних витрат доцільно вести на рахунку 127 «Інші нематеріальні активи», а їх частину, яка має рівномірно списуватись, - на субрахунку 133 «Знос нематеріальних активів» у кореспонденції з дебетом рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
В.Ф. Палій, У.В. Палій |
ПалийВ.Ф. Финансовыеоперации / В.Ф. Палий. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 216 с. |
експертна і бухгалтерська види оцінки нематеріальних активів |
Об’єкти майна, що не мають матеріально-речовинного змісту, або цей зміст не має вирішального значення для продуктивного його використання, або «матеріально-речовинний зміст не розглядається через юридичну обмеженість». |
Досить часто внутрішньогосподарські нематеріальні активи взагалі не стають об'єктами фінансового обліку і не відображаються в складі активів. Такі нематеріальні активи, як рівень якості управління, надійність покупців, внутрішньогенерований гудвіл, торговельні таємниці, висока кваліфікація працівників, наукові дослідження та ін., на сьогодні не відображаються в балансі, хоча багато зарубіжних. |
Метою державного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні є:
- створення єдиних правил
ведення бухгалтерського
- удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності
Під обліковим законодавством розуміють сукупність правових актів та окремих обліково-правових норм, які регулюють бухгалтерський облік. Система такого законодавства поділяється на закони та підзаконні акти. Нормативне регулювання організації обліку нематеріальних активів здійснюється за допомогою таких документів, як Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [17], Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку П(С) БО 8 «Нематеріальні активи» [30] та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку [19].
Основним нормативним актом з бухгалтерського обліку є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Закон закріплює методологічні основи збирання, реєстрації й узагальнення інформації, що здійснюється шляхом суцільного, безперервного документування всіх господарських операцій. Нормативними актами Міністерства фінансів, які регламентують бухгалтерський облік, є національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку [2, с. 123].
Згідно Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 38 (МСБО 38) нематеріальні активи – це немонетарний актив, який не має фізичної субстанції та може бути ідентифікований [7].
Нормативні акти з обліку нематеріальних активів представлено в табл. 1.2.
Таблиця 1.2
Характеристика діючої нормативно-правової бази
з обліку нематеріальних активів
№ з/п |
Нормативний документ |
Короткий зміст |
1 |
2 |
3 |
1. |
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [17] |
Закон закріплює методологічні основи збирання, реєстрації й узагальнення інформації, що здійснюється шляхом суцільного безперервного документування всіх господарських операцій. |
Продовж. табл. 1.2 | ||
1 |
2 |
3 |
2. |
П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» [30] |
Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності. |
3. |
МСБО 38 «Нематеріальні активи» [] |
Метою цього Стандарту є визначення облікового підходу до нематеріальних активів, які конкретно не розглядаються в іншому Стандарті. Цей Стандарт вимагає від суб'єкта господарювання визнавати нематеріальний актив, якщо і тільки якщо він відповідає певним критеріям. Стандарт також визначає, як оцінювати балансову вартість нематеріальних активів і вимагає розкриття певної інформації про нематеріальні активи |
4. |
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку [19] |
Ця Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів. |
5. |
Податковий Кодекс України [33] |
Регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. |
6. |
Інструкція по інвентаризації нематеріальних активів [33] |
Дана Інструкція встановлює єдині вимоги щодо порядку інвентаризації, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших. Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку шляхом їх зіставлення з фактичною наявністю майна. |
Отже, можна зробити
висновок, що правова база України щодо
нематеріальних активів знаходиться у
стадії становлення. Чинне облікове законодавство
значно звужує склад нематеріальних активів,
оскільки незрозуміло, як обліковувати
та до складу яких активів відносити окремі
об'єкти (наприклад, об'єкти інтелектуальної
власності). Категорія нематеріальних
активів потребує подальших глибоких
та всебічних досліджень, адже вони стали
одним з принципово важливих об'єктів
обліку вітчизняних підприємств. Незважаючи
на інтеграцію світової економіки, сьогодні
зберігаються національні відмінності
в обліку нематеріальних активів. Тому
нагальною потребою є реформування бухгалтерського
обліку та створення відповідної нормативної
бази [25, с. 82]
Розділ
2
Облік нематеріальних активів
2.1. Документування операцій з обліку нематеріальних активів
Обов'язковою підставою відображення в бухгалтерському обліку будь-якого об'єкту нематеріальних активів на підприємстві слугують правильно оформлені первинні документи. Для документування операцій з обліку нематеріальних активів використовуються типові форми документів.
Таблиця 2.1
Типові форми документів
Форма документу |
Назва документу |
Примітки |
НА-1 |
Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною наказом власника або уповноваженого органу, який здійснює керівництво підприємством |
НА-2 |
Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі "Акта введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (№ НА-1) |
НА-3 |
Акт вибуття (ліквідації") об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії. |
НА-4 |
Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
Складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об'єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної власності. |
Основною ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми об'єкта, проте повинні бути документи, які підтверджують існування цього об'єкта та права підприємства на його використання (табл. 2.2.).
Таблиця 2.2
Документування операцій з нематеріальними активами
Вид нематеріального активу |
Документ | |
Об'єкти права користування ресурсами природного середовища |
Право користування землею |
Оформлена відповідно до встановленого законодавством порядку документація, що підтверджує право підприємства на земельну ділянку |
Геологічна та інша інформація про надра |
Геологічний звіт, карти та інші матеріали | |
Об'єкти користування матеріальним та нематеріальним майном |
Ліцензія на право здійснення будь-якої діяльності, ліцензія на право використання нематеріального активу | |
Ноу-хау |
Повний вербальний або винахідний опис | |
Об'єкти промислової власності |
Об'єкти патентного права |
Патент, ліцензія, свідоцтво, свідоцтво на поширення |
Комерційні позначення |
Свідоцтво, комерційні (фірмові) найменування є чинними з моменту першого використання цього найменування та охороняються без обов'язкового подання заявки | |
Нетрадиційні об'єкти права інтелектуальної власності |
Свідоцтво, опис, креслення, якщо вони подані | |
Об'єкти авторського права та суміжних прав |
Об'єкти авторського права |
Свідоцтво, ліцензія, ліцензійний договір, акт передачі виключних авторських прав |
Об'єкти суміжних прав |
Виконання, виробництво фонограми, виробництво відеограми, організація мовлення | |
2.2. Синтетичний
та аналітичний облік
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів, прийнятих на баланс, ведеться на інвентарному балансовому рахунку 12 «Нематеріальні активи».