Облік готової продукції

У графі 2 по рядках 1.1-1.6 розділу  ІІІ підприємства вказують об'єкти витрат (види, групи продукції, послуг основного виробництва, об'єкти будівництва). у графах 3 і 4 цього розділу і розділів ІІІА і ІІІБ підприємства витрачання виробничих запасів можуть наводити за сумою їх облікової вартості та сумою розподілених транспортно-заготівельних витрат.

Підприємства, які застосовують одночасно рахунки класу 8 "витрати  за елементами" і класу 9 "витрати діяльності" у складі Журналу 5А, ведуть розділи ІІІА "Витрати діяльності" та ІІІБ "Витрати за елементами".

На підставі первинних  облікових документів на витрачання виробничих запасів, нарахування заробітної плати, відрахувань на соціальні  заходи і т.п. записуються дані у графи 3-12 розділу ІІІБ за складовими відповідних елементів витрат. У графи 14-19 розділу ІІІБ їх журналів 1,2,3,4,6,7 записуються дані про складові відповідних елементів витрат.

Підсумкові дані за графами 3-12 з розділу ІІІБ "витрати по елементам" разом з підсумком за відповідними рахунками у графах 3-15 розділу ІІІА записуються до підсумкової рядок 10 "Разом по розділам ІІІА і ІІІБ розділу ІІІА Журналу 5А, а звідти - до Головної книги.

Підсумкові дані (графа 20) розділу ІІІБ переносяться в розділ ІІІА до відповідної статті витрат за графами 17, (з кредиту рахунка 80 "Матеріальні витрати"), 18 (з кредиту рахунка 81 "Витрати на оплату праці"), 19 (з кредиту рахунка 82 "Витрати на соціальні заходи"), 20 (з кредиту рахунка 83 "Амортизація"), 21 (з кредиту рахунка 84 "Інші операційні витрати"). Дані підсумкового рядка 9 розділу ІІІА за графами 16-21 також заносяться до Головної книги.

У графі 21 розділу ІІІБ накопичуються дані за складовими елементів  витрат за період з початку звітного року, включаючи звітний місяць.

У графі 23 розділу ІІІА накопичуються дані щодо складових  витрат діяльності за період з початку звітного року.

Облік виробничих запасів  за синтетичними рахунками ведеться у Відомості 5.1 за центрами відповідальності та місцями витрат. В відомості визначаються сум і рівень транспортно-заготівельних витрат, а також фактична собівартість витрачених запасів, якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів за середньозваженою собівартістю.

Запаси у Відомість 5.1 проводяться на підставі документів, в яких узагальнені надходження до матеріально відповідальним особам (складів, цехів дільниць) виробничих запасів та їх витрачання, вибуття з відповідних місць зберігання за звітний місяць (або за більш короткий проміжок часу - декада і т.п).

Журнал 6 призначено для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій (по кредиту рахунків 70,71,72,73,74,75,76,79).

У відомості 6.1 накопичуються дані про окремі складові доходів підприємства.

Пояснювальна записка  до курсової роботи виконана на прикладі господарської діяльності підприємства ЗАТ «АвтоЗАЗ». При здійсненні господарських операцій оформлюються первинні документи. При надходженні документів до бухгалтерії проводиться їх групування, токсировка, після чого інформація з первинних документів переноситься до ЖГО у хронологічному порядку; де вказується : № п/п, Дата, Підстава (первинний документ), Зміст операцій, Сума, Дебет, Кредит (Таблиця 2).

 

Таблиця 2 – Журнал господарських операцій по ЗАТ «АвтоЗаЗ» за січень 2010 року

№ п/п	Дата	Назва документа	Зміст господарських  операцій	Сума, грн.	Дт	Кт
1.	02.01	ПН № 1	Отримані без  попередньої оплати матеріали від  постачальника без ПДВ	12000,00	201	631
2.	02.01	ПН № 1	Відображено податковий кредит – сума ПДВ (12000*20%)/100%	2400,00	641	631
3.	03.01	ЛЗК № 1	Передані матеріали  зі складу у виробництво	10000,00	231	201
4.	07.01	ВАВ № 1.1	Нараховано амортизацію обладнання виробничого призначення	550,00	231	131
5.	07.01	ВАВ № 1.2	Нараховано амортизацію  обладнання загальновиробничого призначення	250,00	91	131
6.	07.01	ВАВ № 1.3	Нараховано амортизацію загальногосподарського призначення	150,00	92	131
7.	09.01	АВР	Прийнято до оплати рахунки постачальників за електроенергію використану на освітлення приміщення цеху ( сума без ПДВ)	120,00	91	631 (685)
8.	11.01	АВР	Прийнято до оплати рахунки  постачальників за електроенергію використану на технологічні потреби	140,00	23	631 (685)
9.	11.01	АВР	Прийнято до оплати рахунки  постачальників за електроенергію використану на освітлення приміщення офісу	100,00	92	631 (685)
10.	28.01	РПВ № 1	Нарахована зарплата   основним робітникам	5000,00	231	661
11.	28.01	РПВ № 1.2	Нарахована зарплата загальновиробничому персоналу	2500,00	91	661
12.	28.01	РПВ № 1.3	Нарахована зарплата  адміністрації	2500,00	92	661
13.	28.01	РПВ №1.4	Нарахована зарплата  робітникам служби збуту	1500,00	93	661
14.	28.01	ДБ	Нараховано ЄСВ на заробітну плату основним робітникам: 5000*40% (умовно 40%)	2000,00	231	651
15.	28.01	ДБ	Нараховано ЄСВ на заробітну плату заг.вир. персоналу: 2500*0,4	1000,00	91	651
16..	28.01	ДБ	Нараховано ЄСВ на заробітну плату адміністрації: 2500*0,4	1000,00	92	651
17.	28.01	ДБ	Нараховано ЄСВ на заробітну плату робітникам служби збуту: 1500*0,4	600,00	93	651
18.	29.01	ДБ	Списуються  адміністративні витрати: 1000+2500+150+100	3750,00	791	92
19.	29.01	ДБ	Списуються витрати  на збут: 1500 + 600	2100,00	791	93
20.	29.01	ДБ	Списані загальновиробничі витрати у повному обсязі на виробничу собівартість: 250+120+2500+1000	3870,00	23	91
21.	29.01	АПП	Передано на склад  готову продукцію за фактичною собівартістю ( НЗВ на початок та кінець звітного періоду) ФС=10000+5000+2000+550+140 +3870=21560	21560,00	26	23
22.	29.01	ВН №1	Всю вироблену продукцію  було реалізовано без попередньої оплати, дохід від реалізації (сума з ПДВ= 35000/6=5833,33)	35000,00	361	701
23.	29.01	ПН №2	Нараховані податкові  зобов’язання з ПДВ	5833,33	701	641
24.	30.01	ДБ	Списується фактична собівартість реалізованої продукції	21560,00	901	26
25.	30.01	ДБ	Закривається рахунок  «Собівартість реалізованої продукції»	21560,00	791	901
26.	30.01	ДБ	Списується чистий дохід  від реалізації продукції: 35000-5833,33	29166,67	701	791
27.	30.01	ДБ	Нараховані податок  на прибуток за умови, що бухгалтерський прибуток  дорівнює оподатковуємому (приймається умовно)	439,17	981	641
28.	30.01	ДБ	Списуються витрати  по нарахуванню податку на прибуток	439,17	791	981
29.	31.01	ДБ	Визначається кінцевий фінансовий результат: ЧП= Прибуток -податок на приб.	1317,50	791	441
30.	31.01	БВ	Надійшло від покупця в погашення  заборгованості за відвантажену готову продукцію	35000,00	311	361
31.	31.01	БВ, ПД№1	Перераховано з поточного  рахунку до бюджету податок на прибуток	439,17	641	311
32.	31.01	БВ, ПД№2	Перераховано з поточного рахунку в погашення заборгованості перед постачальником за матеріали	14400,00	631	311

 

ПН – прибуткова накладна;

ПН – податкова  накладна;                    

ЛЗК – лімітно-зобірна  картка;                      

АВР – акт виконаних  робіт;                           

РПВ – розрахунково-платіжна відомість; 

ВАВ – відомість амортизаційни  відрахувань;

ДБ – довідка бухгалтерії;

АПП – акт приймання-передачі;

БВ – банківська виписка;

ПД – платіжне доручення;

ВН – видаткова  накладна.

Одночасно з оформленням  журналу господарських операцій відкриваються аналітичні та синтетичні рахунки, куди розносяться залишки на початок місяця, обороти дебітові, обороти кредитові, підраховують дебітові і кредитові обороти , визначається кінцеве сальдо (Схема 1).

Після збалансування  синтетичних рахунків оформлюються журнали ордери та оборотно-сальдову відомість (Таблиця 3), де заносяться залишки на початок по дебету та по кредиту, обороти дебітові та кредитові та залишки на кінець періоду по дебету та по кредиту, при цьому повинно бути три рівності:

1. підсумок залишку на початок місяця за дебетом та за кредитом;
2. підсумок оборотів за дебетом та за кредитом
3. підсумок залишків на кінець місяця за дебетом та за кредитом.

 

Таблиця 3 – Оборотно-сальдова відомість по підприємству ЗАТ «АвтоЗАЗ» за січень 2010 року

№	Залишок на початок місяця		Обороти за поточний місяць		Залишок на кінець місяця
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
101	12000,00				12000,00
401		10000,00				10000,00
201	80000,00		12000,00	10000,00	82000,00
441		12000,00		1317,50		13317,50
23	60000,00		21560,00	21560,00	60000,00
26	38000,00		21560,00	21560,00	38000,00
361	65000,00		35000,00	35000,00	65000,00
601		70000,00				70000,00
301	300,00				300,00
311	14700,00		35000,00	14839,17	34860,83
631		90000,00	14400,00	14760,00		90360,00
641		18000,00	2839,17	6272,5		21433,33
651		16000,00		4600,00		20600,00
661		54000,00		11500,00		65500,00
91			3870,00	3870,00
92			3750,00	3750,00
93			2100,00	2100,00
131				950,00		950,00
701			35000,00	35000,00
901			21560,00	21560,00
791			29166,67	29166,67
981			439,17	439,17
Разом	270000,00	270000,00	238245,01	238245,01	292160,83	292160,83

 

На підставі інформації  Журналів Ордерів та оборотно-сальдової  відомості оформлюється головна книга та звітність.

 

2.5 Основні форми звітності до обліку готової продукції

 

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У Звіті про фінансові результати він відображається по рядку і аналогічною назвою. Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

1. Сума загального  доходу (виручки) від реалізації  продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, АЗ, тощо), який відповідає критеріям визнання доходу, буде відображатись записом:

№ оп.	Зміст господарських  операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено дохід від  реалізації	36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»	70 «Доходи від реалізації»

 

2. На зменшення валового  доходу послідовно списують нараховані  податки, платежі, а саме:

а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

№ оп.	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
2	Нараховано ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70 «Доходи від реалізації»	64 «Розрахунки за податками й платежами»

 

б) акцизний збір, якщо підприємства – платники АЗ відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) :

№ оп.	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
3	Нараховано АЗ згідно чинним законодавством	70 «Доходи від реалізації»	64 «Розрахунки за податками й платежами»

 

Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

- підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати;

- надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті «Інші вирахування з доходу».

Після виконання наведених записів на рахунку 791 «Результат основної діяльності» залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг),  бухгалтерському обліку буде відображатись записом:

№ оп.	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено чистий дохід  від реалізації на фінансовий результат	70 «Доходи від реалізації»	791 «Результат основної діяльності»

 

Валовий прибуток (збиток) – різниця між чистим доходом  від продажу (реалізації) готової продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції.

У Звіті про фінансові  результати відображається у відповідному рядку.

Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до економічного змісту цієї категорії.

Для визначення валового прибутку у бухгалтерському обліку потрібно зробити наступні записи в  системі рахунків:

№ оп.	Зміст господарських  операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Списано на фінансові  результати собівартість реалізованої продукції	791 «Результат основної  діяльності»	90 «Собівартість реалізації»

 

Але для визначення валового прибутку насамперед потрібно визначити та відобразити в обліку собівартість проданої готової продукції, наданих послуг або проданих товарів, яка в обліку відображається проводкою: Д-т рах.90 «Собівартість реалізації», К-т рах.26 «Готова продукція».

Виробнича собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг) складається з:

1. прямих матеріальних витрат;
2. прямих витрат на оплату праці;
3. інших прямих витрат;
4. виробничих накладних витрат тощо.