Нормативная база операций по учету ГСМ

       В учете будут сделаны следующие  записи:

       Таблица 7 - Журнал хозяйственных операций

№	Содержание  операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
1	Перечислен  аванс арендодателю	Выписка банка	23600	76-5	51
2	Принят на забалансовый учет автомобиль	Договор аренды	260000	001	-
3	Выданы денежные средства под отчет экспедитору  на приобретение ГСМ	Расходный кассовый ордер	2000	71	50
4	Расходы по возмещению стоимости ГСМ  отражены в составе  расходов по обычным видам деятельности	Авансовый отчет, путевой лист	2000	44	71
5	Стоимость арендной платы за текущий месяц отражена в составе расходов	Договор аренды	10000= 20000/2	44	76
6	Отражена сумма  НДС по аренде	Счет-фактура	1800= 3600/2	19	76
7	Принята к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю	Книга покупок	1800	68	19

 

       4.4.Особенности расходования ГСМ на транспортные средства работников, используемые в служебных целях. 

       В соответствии  со ст. 188 ТК РФ при  использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

       Выплачиваемая работнику компенсация за использование  личного легкового автомобиля в  служебных целях, а также стоимость  ГСМ, использованных для производственных целей, являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

       Расходы на приобретение ГСМ не учитываются  для целей обложения налогом на прибыль, поскольку автомобиль не является служебным (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, выплата по возмещению стоимости ГСМ не облагается единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 – ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

       Пример 8. Работники организации используют личный транспорт в служебных целях. Согласно приказу директора автомобили указанных работников заправляются за счет организации по талонам на приобретение ГСМ. Ежемесячно в последний рабочий день месяца работникам выплачивается компенсация за использование личных автомобилей согласно приказу в размере 2000 руб. на 1 работника.

       В июне 2011 г. один из работников приобрел ГСМ на сумму 4000 руб. (без учета НДС) по талонам, выданным ему в подотчет.

       В учете будут сделаны следующие  записи:

       Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций

№	Содержание  операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
1	Выданы талоны на приобретение ГСМ	Путевой лист	4000	71	10-3
2	Израсходованы ГСМ	Путевой лист	3390	44	71
3	Отражена сумма  НДС со стоимости ГСМ	Счет-фактура	610	19	71
4	Начислена компенсация  работнику за использование личного  транспорта	Приказ руководителя организации	2000	44	73
5	Удержан НДФЛ с  выплаты по возмещению стоимости  ГСМ	Расчетная ведомость	260= 2000*13%	73	68
6	Произведена выплата  в пользу работника (за вычетом удержанного  НДФЛ)	Расчетная ведомость	1740	73	50

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

       В наше время горюче-смазочные материалы используются практически во всех отраслях народного хозяйства, предприятиями всех форм собственности. Бухгалтерский учет и налогообложение покупки и использования бензина и иных горюче-смазочных материалов вызывают определенные трудности на предприятии, связанные, в первую очередь, со значительным количеством первичной документации.

       Однако, для того чтобы при возможной  налоговой проверке в организации  не было проблем с налоговыми органами в части правильного отражения реализации ГСМ или же их покупки и использовании в своей деятельности, важно особое внимание обращать на правильность и четкость оформления именно первичных документов, связанных с производством (использованием) нефтепродуктов.

       При организации учета ГСМ необходимо соблюдать основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета, которыми являются:

       - подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета ГСМ на складах и в баках автотранспорта, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

       - систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению ГСМ, а также ведения складского учета; бухгалтеры должны самостоятельно проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

       -   осуществление бухгалтерского учета материальных ГСМ в денежном выражении по учетным ценам или по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) - и марок ГСМ;

       -  систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам или по фактической себестоимости, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список использованной литературы. 

1. Налоговый Кодекс. Часть вторая (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
2. Налоговый Кодекс. Часть вторая (в ред. Федеральных законов от 28.02.2006 N 28-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
3. Налоговый Кодекс. Часть вторая  (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4. Гражданский Кодекс. Часть вторая  (в ред. Федерального закона от 26.01.1996  N 14-ФЗ)
5. Трудовой Кодекс. Часть вторая  (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 197-ФЗ)
6. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
9. Илюшин А.П. Налог на прибыль // «Нормативные акты для бухгалтера». Приложение «Об учете расходов на приобретение ГСМ, нормы которых не определены». – 2009. – № 4. 
10. Фролова Т.С.  УСН. Вопросы по доходам и расходам // «Горячая линия бухгалтера». Приложение «Прочие расходы». – 2009. – № 7.
11. Шустрова Н.Ш. Практическая бухгалтерия // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». Приложение «Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов». – 2008. – № 15.