Нормативная база операций по учету ГСМ

№	Дата	Содержание  операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
1	18.11.10.	Выдана на руки работнику для осуществления  расчетов корпоративная карта	Путевой лист	100	71	50-3
2	20.11.10.	Отражено возвращение  корпоративной карты в организацию	Путевой лист	100	50-3	71
3	20.11.10.	Приняты к учету  полученные талоны на ГСМ	Приходный ордер № М-4	20000	10-3	60
4	20.11.10.	Учет НДС  по талонам	Счет-фактура	3600	19	60
5	20.11.10.	Списаны с карточного счета организации денежные средства	Выписка банка	23600	60	55-4
6	20.11.10.	Отражена сумма  комиссии банка в составе операционных расходов	Договор банка, выписка банка	200	91-2	55-4
7	20.11.10.	Принят к  учету НДС по полученным и оплаченным талонам	Книга покупок	3600	68	19

 

       3.3. Внесение ГСМ в счет вклада в уставный капитал. 

       Любая организация может получить материалы от собственника организации в качестве взноса в уставный капитал.

       Согласно  пункту 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость  ГСМ, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

       Деятельность  акционерных обществ в настоящее  время регулируется Федеральным  законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах», а деятельность обществ с ограниченной ответственностью – Федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

       В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствующих субъектов. Исходя из этого, объекта налогообложения по НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, у передающей стороны не возникает (на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

       Указанным законом в пункт 3 статьи 170 НК РФ внесены изменения, согласно которым  сумму «входного» налога при такой  передаче необходимо восстановить.

       Пример 5.     Организация «А» в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации «Б» в августе текущего года передала партию ГСМ. Денежная оценка передаваемого имущества произведена независимым оценщиком и составляет 300 000 рублей, что соответствует номинальной стоимости доли организации «А» в уставном капитале «дочки». 

       Переданные  в уставный капитал ГСМ были приобретены  «А» в январе этого же года для  осуществления деятельности по перевозке  пассажиров и грузов. Балансовая стоимость  передаваемых ГСМ составляет 250 000 рублей. НДС в сумме 45 000 рублей был принят организацией «А» к вычету.

       В учете будут сделаны следующие  записи:

       Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций

№	Содержание  операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
В январе
1	Приняты к учету  ГСМ от поставщика	Накладная	250000	10	60
2	Отражен НДС, предъявленный  к оплате поставщиком	Счет-фактура	45000	19	60
3	Принят к  вычету НДС	Книга покупок	45000	68	19
4	Оплачена поставщику стоимость ГСМ	Выписка банка	295000	60	51
В августе
5	Отражено приобретение доли в уставном капитале другой организации	Счет-фактура	300000	58-1	76
6	Восстановлен  НДС, ранее принятый к вычету	Книга продаж	45000	19	68
7	Списана фактическая  стоимость ГСМ, переданных в уставный капитал дочерней организации	Справка бухгалтера	250000	76	10
8	Передан восстановленный НДС	Счет-фактура	45000	76	19
9	Отражен операционный доход	Справка бухгалтера	5000	76	91-1

 

       В бухгалтерском учете «дочки»  операции по отражению полученных материалов будут отражены следующим образом: 
 
 

       Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций

№	Содержание  операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
В августе
1	Отражена задолженность  организации «А» по формированию уставного капитала	Счет-фактура	300000	75-1	80
2	Приняты к учету  ГСМ в качестве взноса в уставный капитал	Приходный ордер № М-4	255000	10	75-1
3	Отражен НДС  согласно документам, полученным от организации  «А»	Счет-фактура	45000	19	75-1
4	Принят к  вычету НДС на основании документов, полученных от передающей стороны	Книга покупок	45000	68	19

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Списание горюче-смазочных материалов в производство. 

       4.1.Бухгалтерский учет расходования ГСМ. 

       Списание  бензина на расходы, связанные с  производством и реализацией, производится с кредита счета 10/3-3 в дебет  счетов учета затрат только в фактически израсходованном количестве, которое зависит от фактического пробега автомобиля за определенный период времени.

       Стоимость израсходованных ГСМ отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Списывается стоимость ГСМ, отнесенных на затраты  основного производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания организации.	20	10-3
Списывается стоимость ГСМ, отнесенных на затраты  вспомогательного производства, а именно производства, которое является вспомогательным (подсобным) для основного производства организации (подразделения по обеспечению основного производства электроэнергией, паром, газом, воздухом; транспортное обслуживание, ремонт основных средств; изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и т. д.).	23	10-3
Списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы  по обслуживанию основных и вспомогательных  производств организации.	25	10-3
Списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы  для нужд управления, не связанные  непосредственно с производственным процессом.	26	10-3
Списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы  обслуживающих производств и  хозяйств (организаций жилищно-комунального хозяйства, включая общежития, прачечные, бани; столовые и буфеты; дома отдыха; санатории и другие учреждения).	29	10-3
Списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы, связанные со складской деятельностью промышленных предприятий, а также стоимость ГСМ, использованных в рамках своей основной деятельности предприятиями торговли и общественного питания.	44	10-3
Списана стоимость ГСМ, отнесенных на внереализационные и операционные расходы организации (п.п. 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н).	91	10-3
Списана стоимость ГСМ, отнесенных к чрезвычайным расходам организации (п. 13 ПБУ 10/99).	99	10-3

 

       Таким образом, применение конкретного счета  учета затрат зависит от направленности использования автомобилей.  

       4.2. Списание стоимости ГСМ в расходы для целей налогообложения. 

    При исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на расходы по содержанию служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Согласно  п. 40 Приказа Минтранса России от 24.06.2003 N 153 "Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном  транспорте" расходы на топливо для автотранспортных средств включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.

    Налоговым кодексом РФ не предусмотрено нормирование расходов ГСМ в целях налогообложения прибыли, а Методические рекомендации Минтранса России носят рекомендательный характер. Поэтому если произведенные затраты на приобретение ГСМ экономически обоснованы, документально подтверждены, их можно правомерно включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в полном объеме (аналогичная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08).

    Пример 6. Организация-налогоплательщик эксплуатирует в служебных целях легковой автомобиль Mazda CX-7 2,8 ТС Super Saloon, пробег которого согласно путевому листу за один день составил 280 км в городе с населением 1,433 млн человек, базовая норма расхода топлива для которого в Методических рекомендациях не утверждена. При расчете норматива организации следует руководствоваться технической документацией на конкретный автомобиль. В соответствии с ней расход топлива Mazda CX-7 2,8 ТС Super Saloon составляет 10,1 л/100 км. Также следует учитывать, что нормы расхода топлива повышаются при работе автотранспорта в городах с населением от 1 до 3 млн человек до 20% (п. 5 Методических рекомендаций).

    Следовательно, нормативное значение расхода топлива  для легкового автомобиля составит (п. 7 Методических рекомендаций):

    0,01 x 10,1 x 280 x (1 + 0,01 x 20) = 33,94 л.

    Однако  в учетной политике организации  отражено, что расходы на приобретение топлива для служебного автомобильного транспорта принимаются в виде стоимости  фактически израсходованного топлива. Фактический расход топлива у  организации составил 40 литров. Стоимость 1 литра бензина - 20 руб.

    Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация  может на 800 руб. (40 л x 20 руб.), то есть на сумму фактически израсходованного топлива, так как в учетной  политике организации предусмотрено  принятие к расчету при исчислении налога на прибыль суммы фактического потребления топлива. Но в то же время такой учет расходов на ГСМ вполне может вызвать конфликт с налоговыми органами, которые потребуют, чтобы учет указанных расходов производился исходя из расчетов, сделанных на основании Методических рекомендаций, то есть в размере 678,8 руб. 

    4.3.Особенности расходования ГСМ на арендованные транспортные средства. 

       В соответствии с Положением о составе  затрат (пп. «е» п. 2 Положения) в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, в том числе по обеспечению производства сырьем, материалами и топливом. При этом такие расходы относятся либо на «Материальные затраты» (п. 6 Положения), либо на статью «Прочие расходы, расходы по управлению производством» (пп. «и» п. 2 Положения).

       Гражданским законодательством предусмотрены  следующие формы аренды автотранспортных средств:

       - аренда транспортного средства  с экипажем;

       - аренда транспортного средства  без экипажа;

       Статьей 636 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, то арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

       При списании стоимости израсходованных  ГСМ по арендованному автотранспорту без экипажа необходимо иметь  в виду, что исходя из требований ст. 645 ГК РФ арендатор своими силами осуществляет управление транспортным средством и его коммерческую и техническую эксплуатацию.

       Пример  7. Для целей осуществления основной деятельности организация в августе заключила с транспортной компанией договор аренды транспортного средства с экипажем на срок 2 месяца. Указанная в договоре стоимость автомобиля составляет 260 000 руб. арендная плата за весь срок аренды составляет 23 600 руб. (включая НДС 3600 руб.) и перечисляется организацией в июне в течение 5 дней после заключения. Согласно акту приемки – передачи имущества в аренду автомобиль предоставлен организации 01.07.2008. В августе стоимость ГСМ, приобретенных на АЗС через подотчетное лицо (экспедитора) и использованных при эксплуатации данного автомобиля, составила 2000 руб. (НДС в кассовых чеках АЗС не выделен).