Нематериальные активы

Источник: собственная  разработка.

 

1.2 Объекты нематериальных активов

В Республике Беларусь к  нематериальным активам для целей  бухгалтерского учёта относятся  принадлежащие обладателю имущественные  права:

на объекты промышленной собственности;

па произведения науки, литературы и искусства;

на объекты смежных прав;

па программы для  ЭВМ и компьютерные базы данных;

па использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

па пользование природными ресурсами, землей;

прочие: лицензии на осуществление  вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических  работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

• подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;
• определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и/или его передачи по лицензионным или авторским договорам;
• подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

- могут быть определены будущие доходы от реализации или 
использовании данного объекта.

В соответствии с «Инструкцией о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов», утверждённой постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 30.03.2004. № 87/55/33/5), к амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

1. Па объекты промышленной собственности:  изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

2. На произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права;

3. Права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические, произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом или без текста, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы, кино- и телепередачи, произведения скульптуры, живописи, литографии и другие произведения изобразительного искусства, произведения прикладного искусства, произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;

4. Права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки, другие переработки произведений науки, литературы и искусства;
5. Права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атласы, другие составные произведения;

6. На объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;

7. На программы для. ЭВМ и компьютерные базы данных;

8. На использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

9. Пользования природными ресурсами, землей;

10. Прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учёте как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений - как готовая продукция.

При проведении экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности и при оценке стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов следует руководствоваться «Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» и «Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утверждёнными совместным приказом Государственного патентного комитета от 17.04.1998г. № 20, Министерства экономики от 18.05.1998г. № 41, Министерства финансов от 20.04.1998г. № 109, Государственного комитета по науке и технологиям от 22.04Л998г. № 75 (с изменениями и дополнениями). [10, с.7]

При классификации нематериальных активов выделяют объекты интеллектуальной собственности.

Понятие интеллектуальная собственность это правовая категория, устанавливаемая гражданским законодательством.

Л. П. Сергеев [12] отмечает, что для отнесения того или  иного объекта к интеллектуальной собственности требуется прямое указание закона. То есть каждый вид (группа объектов) интеллектуальной собственности, для которого законодательством гарантируется правовая защита, должен быть прямо описан в законе понятие, способ возникновения и закрепления за правообладателем и другие существенные условия охраноспособности.

Г.В. Веренич [13] в целях  рационального построения бухгалтерского учёта нематериальных активов предлагает их классификацию построенную по следующим признакам:

- по назначению и функциям, выполняемым в хозяйственной деятельности;

• по способу приобретения;
• по сроку использования;
• по условиям получения доходов;
• по способу амортизирования;
• по выделяемости в самостоятельную учётную единицу;
• по видам.

К нематериальным  активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

а) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

б) не законченные и/или не оформленные в установленном законно дательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определённых условиях;

г) организационные расходы (осуществлённые в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

д) стоимость деловой репутации организации (гудвилл);

е) экземпляры произведений на материальных носителях (из области науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных), приобретаемые и используемые для собственного потребления. В бухгалтерском учёте они отражаются:

• в составе текущих информационных расходов, если содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий (в том числе методических и справочных), нормативные документы;
• в составе расходов будущих периодов, если содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
• в составе основных средств - библиотечные фонды и программы для ЭВМ и/или компьютерные базы данных, если они являются составными частями приобретаемого объекта основных средств;
• как библиотечные фонды.[11, с. 16]

 

1.3 Классификация активов в международной  практике

Виды нематериальных активов, выделяемые в международной  практике, представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Вида нематериальных активов в международной практике

 

Виды нематериальных активов	Описание
Патент	Исключительные  права, гарантированные государством на период до 17 лет на производство определённого вида продукции использование специфического процесса
Копирайт (Право на тиражирование)	Исключительные  права, гарантированные государством на издание и реализацию литературных, музыкальных, кино-, видео- и других материалов. Включая компьютерное программное обеспечение на период жизни автора плюс 50 лет
Лизхолд	Право занимать определённый участок земли или  здание в соответствии с долгосрочным договором об аренде. Например, компания «А», являясь собственником, временно не хочет использовать этот участок в течение десяти лет. В этом случае компания «В» покупает лизхолд
Торговая марка Франчайз, Лицензия, Формула, Процесс Гудвилл «Цена фирмы»	Зарегистрированный  символ или название с правом использовать его для идентификации производимых товаров или услуг
		Право на исключительное использование определённой формулы, технологии или внешнего вида
		Превышение  стоимости предприятия в целом  над рыночной стоимостью всех активов предприятия, покупаемых по отдельности
Изобретение	Новое и обладающее существенными отличиями техническое решение в любой области народного хозяйства
Промышленный образен,	Художественно-конструкторское  решение, определяющее общий вид изделия
Полезная модель Наименование  места происхождения товара	Новое конструктивное исполнение изделия или его отдельных  частей
		Характеристика  товара, обладающего особыми свойствами, связанными с этнографическими и природными условиями конкретного места, в котором этот товар производится
Секреты производства («ноу-хау»)	Монопольное владение информацией, которое защищается договором между сторонами
Топология интегральных микросхем	Простраисвенно-геометрическое расположение элементов микросхем и связей между ними
Программа на ЭВМ и база данных	Набор команд, который может заставить ЭВМ выполнять определённые аналитические, расчётные, формирующие и информационно-обрабатывающие функции для достижения заданного результата
Селекционное достижение	Сорт растений и (или) порода животных с отчётливо  выраженными признаками новизны, однородности и стабильности
Организационные расходы	Затраты на создание организации признанные частью вклада учредителей в уставный капитал

Источник: [11, с. 18]

1 Практика использования понятия нематериальных активов в зарубежном бухгалтерском учёте показывает, что в некоторых странах за них признают лишь те, которые созданы на других фирмах, и в балансовую стоимость входят лишь затраты та приобретение.  Так, Комитет по бухгалтерским стандартам США в 1974 году принял соответствующее положение, в котором указывается, что расходы по НИОКР не могут быть капитализированы в нематериальные активы.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов, своевременного отражения  на счетах бухгалтерского учёта, операций поступления, внутреннего перемещения, выбытия и получением (передачей) прав лицензионным или авторским договорам, выбора одного из способов начисления амортизации, наиболее рационального для организации; своевременного начисления амортизации и отражения в регистрах бухгалтерского учёта; определения па счетах бухгалтерского учёта их первоначальной стоимости; обеспечение контроля за несанкционированным использованием интеллектуальной собственности другими лицами; правильного исчисления и своевременного перечисления в бюджет всех необходимых налогов, пошлин; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов, своевременного составления отчётности о наличии и движении нематериальных активов и других задач, которые определены каждой организацией исходя из её специализации и деятельности.

Неодинаковое толкование квалификации учетных объектов в  качестве нематериальных активов определило существенные отличия в перечне  объектов нематериальных активов, регламентируемых МСФО 38 и ИБУ России. Результаты сопоставления  трактовок объектов в МСФО 38 и ИБУ России приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Квалификация учетных объектов в качестве нематериальных активов по МСФО 38 и ИБУ России

 

Объект	по МСФО 38	по ПБУ Россия
Исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель	Относится к нематериальным активам	Относится к нематериальным активам
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных	Относится к нематериальным активам	Относится к нематериальным активам
Права на результаты интеллектуальной деятельности, не являющиеся исключительными	Относится к нематериальным   активам	Не относится к нематериальным активам
Исключительное право  на товарный знак	Не относится, если он создан внутри предприятия	Относится к  нематериальным активам независимо от способа создания
Лицензии	Относится к нематериальным активам	Не относится к нематериальным активам
Организационные расходы	Не относится к нематериальным активам	Относятся к  нематериальным активам, если они признаны частью вклада в уставный капитал
Деловая репутация	Не относится, если она создана внутри предприятия	Относится к  нематериальным активам
Затраты на научно-исследовательские  работы	Относится к нематериальным активам	Относятся к  нематериальным активам в случае положительного результата
Затраты на опытно-конструкторские  работы	Могут относиться или не относиться к нематериальным активам в зависимости от реальности получения экономических выгод	Относятся к  нематериальным активам в случае положительного результата