Нематериальные активы

Источник: [9, с.73]

 

Данные таблицы 1.3 со всей очевидностью показывают, что единство трактовки объектов в качестве нематериальных активов МСФС) 38 и ПБУ России распространяется лишь на исключительные авторские и патентные права. Права на результаты интеллектуальной деятельности, не являющиеся исключительными, не относятся в соответствии с ПБУ России к нематериальным активам. Согласно МСФО 38 любые нрава на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе и неисключительные, могут быть квалифицированы в качестве нематериальных активов в случае выполнения критериев их признания в финансовой отчетности.

ПБУ России относит к  нематериальным активам организационные  расходы, если они признаны частью вклада в уставный капитал. МСФО 38 организационные  расходы не признаются нематериальным активом из-за невыполнения критерия признания, связанного с вероятностью получения от них экономических выгод. Несмотря на то, что расходы на учреждение организации производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания организации отсутствует.

ПБУ России в состав нематериальных активов включается исключительное право на товарный знак. В отличие  от российского норматива МСФО 38 не относит к нематериальным активам  внутренне созданные товарные знаки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат по деятельности предприятия в целом. Это значит, что не выполняется условие идентификации в определении нематериальных активов.

ПБУ России к нематериальным активам относит деловую репутацию. По МСФО 38 необходимо различать деловую репутацию, созданную внутри предприятия, и деловую репутацию, возникшую при объединении предприятий. Внутренняя деловая репутация не может представлять собой нематериальный актив или другой актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не имеет надежной оценки. Деловая репутация как актив образуется и принимается к бухгалтерскому учету лишь при покупке другого предприятия как имущественного комплекса. В этом случае предприятие присоединяет все активы и обязательства приобретаемого предприятия за определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств составляет сумму деловой репутации. МСФО 38 рекомендует обособлять положительную деловую репутацию от нематериальных активов и руководствоваться для ее учета другим стандартом - МСФО 3 "Объединение компаний", который с 1 января 2005 г. заменил отмененный МСФО 22. В отличие от МСФО 38, ПБУ России не разграничивает деловую репутацию на созданную внутри предприятия и приобретенную при объединении предприятий.

Лицензии на определенные виды деятельности по МСФО 38 независимо от продолжительности их полезного  использования относятся к нематериальным активам; ПБУ России они не упоминаются  вовсе. Ясность в российском учете имеется лишь по отношению к краткосрочным лицензиям сроком до 12 месяцев: они не являются нематериальными активами, так как не отвечают временному критерию отнесения учетных объектов к нематериальным активам. Долгосрочные лицензии соответствуют временному критерию, но не удовлетворяют другому условию отнесения учетных объектов к нематериальным активам: надлежащему оформлению исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Напомним, что для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо одновременное выполнение всех перечисленных в ПБУ России условий.

Еще один учетный объект, который нельзя уверенно признать в  бухгалтерском учете в составе  нематериальных активов, - затраты на научно-исследовательские работы (НИР) и опытно-конструкторские работы (ОКР). Согласно МСФО 38 бухгалтерский учет упомянутых затрат и соответствующая финансовая отчетность основаны на критерии признания нематериальных активов как объектов, от которых с большой вероятностью можно получить экономические выгоды. Затраты на НИР, если следовать МСФО 38, не создают активы, которые можно продать или использовать, а приводят лишь к научным теоретическим выводам, новым знаниям и т.п. Следовательно, такие затраты не являются нематериальным активом, а поэтому не могут быть капитализированы и должны признаваться расходом того периода, в котором произведены. В то же время затраты на ОКР, в результате которых создастся актив, подлежащий использованию в производственных целях или для продажи, могут капитализироваться и включаться в стоимость созданного нематериального актива. МСФО 38 формулируются критерии, которым должны соответствовать результаты ОКР, чтобы быть признанными нематериальными активами. К ним относятся:

- техническая осуществимость завершения разработок;

- намерение и способность компании использовать или продать результаты разработок;

• наличие рынка для реализации результатов разработок;
• доступность технических, финансовых и других ресурсов для продажи или использования результатов разработок;

- надежность оценки затрат, включаемых в нематериальный актив в стадии его разработки.

В случае невыполнения перечисленных  условий затраты по ОКР относятся  на текущие расходы.

Отсутствие в российском ПБУ критериев признания нематериальных активов предопределяет иное понимание затрат по НИОКР. В соответствии с ПБУ такие затраты могут капитализироваться и признаваться нематериальным активом как по ОКР, так и по ПИР в случае наличия положительного результата и если указанные работы закончены и оформлены в установленном законодательством порядке. Однако наличие положительного результата НИОКР еще не означает бесспорной возможности использования или продажи результатов исследований и разработок. Следовательно, различия в квалификации НИОКР в ПБУ Российской Федерации и МСФО 38 очевидны. Результаты НИОКР, не оформленные в соответствующем порядке, не относятся в российском учете к нематериальным активам, но могут капитализироваться и включаться в состав внеоборотных активов при выполнении условий: - сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ;

использование результатов  работ приведет к получению будущих  экономических выгод;

использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Приведенные условия  близки к регламентациям МСФО 38. Однако ПБУ они относятся не только к  результатам ОКР, но и к результатам  ПИР, которые согласно МСФО 38 не могут  капитализироваться ни при каких  условиях. Кроме этого, ПБУ России относит капитализированные • результаты НИОКР к вложениям во внеоборотные активы, а не к нематериальным активам, состав которых регламентируется российским ПБУ.[9, с.75]

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В Республике Беларусь в  бухгалтерском учёте действует общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 2002), утверждённый постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002, № 48, а также «Положение по бухгалтерскому учёту нематериальных активов», утверждённое постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 118 от 12.12.2001 г. (В редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 48 от 31.03.2003 г.)

Общегосударственный классификатор  служит для решения задач по оценке состава и состояния нематериальных активов, выполнения учётных и статистических функций, международных сопоставлений по структуре имущества.

В соответствии с классификатором  нематериальные активы представляют собой  совокупность приобретённых и/или  созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической формы), срок полезного использования которых более одного года, используемых для производства товаров и оказания услуг.

Положением определено, что для целей бухгалтерского учёта нематериальными признаются следующие активы:

идентифицируемые (имеющие  признаки, отличающие данный объект от других, в 'том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельности организации;

способные приносить  организации будущие экономические выгоды;

срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может  быть измерена с достаточной надёжностью, то есть имеется документальное подтверждение  стоимости, а также затрат, связанных  с их приобретением (созданием);

при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные  затраты не признаются нематериальными  активами и являются расходами организации.

В Республике Беларусь к  нематериальным активам для целей бухгалтерского учёта относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

на объекты промышленной собственности;

на произведения науки, литературы и искусства;

на объекты смежных  прав;

па программы для  ЭВМ и компьютерные базы данных;

на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

на пользование природными ресурсами, землей;

прочие: лицензии на осуществление  вида деятельности, лицензии на осуществление  внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учете поступления, выбытия  и перемещения нематериальных активов;

исчисление доли стоимости  нематериальных активов в связи  с износом для включения в  затраты предприятия;

точное определение  результатов от выбытия нематериальных активов. Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения нематериальных активов, расчетов по их амортизации.

Практическая часть  работы выполнена полностью. Заполнены бланки приходного и расходного ордеров и ТНТ (представлены в приложении).

 

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие /Н.И.Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И.Ладутько. 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2007. - 808с.
2. Стражева Н.С., Стражев Л.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, Л.В.Стражев. - Мн.: Книжный Дом, 2005. 608с.

3. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие 4-е изд., перераб. - Мн.: ООО "Информпресс", 2004. 236 с.

4. Богатырева В.В., Вегера С.Г. Теория бухгалтерского учета: Учсбно-метод. комплекс для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 2-е изд., с изм. - Новополоцк: ИГУ, 2005. — 240 с.
5. Теория бухгалтерского учета: Учебник /Под ред. Н.А.Мизиковского. — М.:Юристъ, 2002. 400с.
6. «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 2002), утверждённый постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002, № 48.
7. Постановление министерства финансов Республики Беларусь №118 от 12 декабря 2001 года "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов" с изменениями и дополнениями // Бизнес-Инфо [Электронный ресурс] / ООО "Главный бухгалтер Иифо", Нац. центр правовой информации РБ. — Минск, 2009г

8. МСФО - международные стандарты финансовой отчетности  [Электронный ресурс]. - 2004.

9. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. /Е.А.Мизиковский, Т.Ю.Дружиловская. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». 2006.

10. «Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утверждённая постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001. № 187/110/96/18 с последующими изменениями и дополнениями.
11. Нечёткий А.С. Учет нематериальных активов: учеб.-метод, пособие / А.С. Нечеткий. Мн.: ИВЦ Минфина. 2006. - 121с.
12. Сергеев А.П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации: учебник, - М.: Проспект, 2000.
13. Веренич Г.В. Принципы классификации и учёта нематериальных активов. Г. В. Веренич // Бухгалтерский учёт и анализ. 1999. № 4. с. 26.
14. Ванкевич В.Н. Экономическое содержание и развитие бухгалтерского учета внеоборотных активов // Вестник Государственного Белорусского Государственного Экономического Университета, 2006г., №3, с.56-61

15. Акулич Ю.И. Особенности учета внеоборотных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Планово-экономический отдел - 2004. - №8. - С.40-42

16. Левкович О.Л. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / О.А. Левкович, И.О. Бурцева. - Ми.: Амалфея, 2005, - 800 с.
17. Закон РБ "О бухгалтерском учете". № 3321-ХИ от 18.10.1994 с изменениями и дополнениями.
18. Азаренко А.В., Манцерова Т.Ф., Морозова Т.Д. Пособие по теории бухгалтерского учета / Амалфея, 2005. - 144 с.
19. Бухгалтерский учет. Методология формирования бухгалтерских моделей / В.Я. Кожинов. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. 218 с.
20. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Д. А. Панков [и др.]; под ред. Д. А. Панкова.  - Минск : БГЭУ, 2008.290 с.
18. Воронина Л. Теория бухгалтерского учета / АСТ, 2006. 480 с.
19. Жуковская Е.М. Проблемы и пути развития учета вложений во внеоборотные активы в условиях инновационной экономики /К.М.Жуковская // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - №5. - С.49-54

20. Ладутько П.И. Учет основных средств и нематериальных активов. Мн. Навука \ тэхника, 2001. - 101 с.