Нематериальные активы: классификация, бухгалтерский учет. И объект бухгалтерского учета

 

Введение

 

С развитием рыночных отношений становиться все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существует иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

С развитием рыночных отношений в составе имущества организаций появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. С начала текущего 2008 года при учете нематериальных активов следует руководствоваться новым Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов ПБУ 14/2007, который существенно отличается от старого стандарта по бухучету (ПБУ 14/2000).

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Важность интеллектуального капитала, интеллектуальной собственности и непосредственно нематериальных активов в современных условиях сомнений не вызывает.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячихдискуссий. Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом  реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения. Это и обуславливает актуальность выбранной темы.

Цель настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Задачи исследования:

1. изучить нормативные  документы, регулирующие бухгалтерский  учет нематериальных активов

2. рассмотреть организацию  учета нематериальных активов  в бухгалтерии

3. ознакомиться с документальным  оформлением всех операций, связанных  с приобретением, выбытием нематериальных  активов

4. изучить синтетический  учет нематериальных активов.

В данной работе исследованы особенности создания, приобретения, выбытия нематериальных активов, их учет, а также налогообложение на ЗАО “Восток”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Нематериальные  активы: классификация, бухгалтерский  учет.  И объект бухгалтерского учета

 

1.1 Нематериальные активы как экономическая категория и объект бухгалтерского учета

В современных условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти активы и являются составной   частью  всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход.

Отличительными признаками нематериальных активов являются:

-     отсутствие материально-вещественной (физической) формы;

-     длительный период использования - свыше 12 месяцев;

-     возможность идентификации, т. е. выделения из общей массы имущества предприятия;

-     способность приносить организации доход.

Нематериальными активами являются не сами патенты, товарные знаки, полезные модели, программы ЭВМ и др., а лишь права на их пользование.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п.55) к нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на ноу-хау и др.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Термин «нематериальные активы» стал использоваться в российском учете с 1990 г. Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы - это показатель финансовой отчетности, в соответствующей юридическим и финансово-экономическим  требованиям законодательства и нормативным актам РФ.

Более того, согласно п. 3 ПБУ при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной  структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организаций   от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить  организации доход в будущем;

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и тп.)

Из этих условий вытекает, что ранее признаваемые нематериальными активами товарные знаки, программы ЭВМ, базы данных, жилые квартиры и т.п. теперь таковыми не являются. Не вошли в состав нематериальных активов и авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также объекты смежных прав.

Для постановки на учет нематериальных активов принципиально важно документально подтвердить исключительные права предприятия на данный объект, поэтому необходимо рассмотреть правовое обеспечение операций с нематериальными активами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются:

- охранные документы;

- прилагаемые к договорам  оригиналы или копии выданных  общественными организациями документов  о регистрации авторских и  смежных прав;

- договоры об уступке  прав;

- лицензионные договоры;

- договоры о ноу-хау;

- договоры о создании  объекта интеллектуальной собственности;

- учредительные документы.

Охранный документ- это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе уполномоченным государственным органом и подтверждающий исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности. Необходимо учитывать, что учету в нематериальных активах организации подлежат права, подтверждаемые охранными документами любых стран, а не только российскими патентами и свидетельствами.

Интеллектуальная собственность может поступить в нематериальные активы создаваемого или уже созданного юридического лица путем внесения прав, относящихся к интеллектуальной собственности, в счет вклада одного или нескольких учредителей в состав имущественного комплекса коммерческой организации. Причем передача права пользования данным объектом производится по лицензионному договору или договору об уступке прав.

Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах организации.

 

1.2 Бухгалтерский учет  нематериальных активов

1.2.1 Организация учета  нематериальных активов

При организации учета нематериальных активов на предприятии следует руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечить решение следующих задач:

- правильное оформление  документов и своевременное отражение  в учете всех случаев движения  нематериальных активов;

- достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия нематериальных активов;

- контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуального свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в использовании для управленческих нужд организации.

Учет нематериальных активов строится на предприятии в соответствии с учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется:

1.Перечень объектов учета, относящихся к   нематериальным активам предприятия.

2.Срок полезного использования нематериальных активов.

3.Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейный - по  нормам, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) или способ уменьшаемого остатка.

4.Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов (с использованием или без использования счета 05).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. №160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки.

Акты оформления по факту поступления (выбытия) прав интеллектуальной собственности, по факту создания объектов интеллектуальной собственности, по факту получения прав на использование  объектов интеллектуальной собственности на основании документов, подтверждающие права организации в качестве правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций.

Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а при постановке на учет нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

При выбытии нематериальных активов составляется Акт выбытия, а при списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.

Если предприятие предоставляет другому предприятию право пользования каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в:

- ведомости учета предоставления  лицензии (на основании лицензионных  договоров);

- ведомости учета предоставлении ноу-хау (на основании договоров о ноу-хау).

Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно.

Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации. На основании вышеназванных документов в бухгалтерии информация разносится по счетам:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

04 «Нематериальные активы»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Прочие объекты».

Структура счета 04 «Нематериальные активы» представлена на рисунке 1.

Дт	Счет 04		Кт
Сальдо - остаток стоимости нематериальных активов на начало периода Поступление нематериальных активов  Сальдо - остаток стоимости нематериальных активов на конец периода		Выбытие нематериальных активов