Нематериальные активы: классификация, бухгалтерский учет. И объект бухгалтерского учета

 

Рисунок 1- Схема счета 04 

 

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Схема счета показана на рисунок  2.

 

 

Дт	Счет 04		Кт
Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам		Сальдо - остаток амортизации нематериальных активов на начало периода Начисление ежемесячной суммы амортизации Амортизация по поступающим нематериальным активам Сальдо - остаток амортизации нематериальных активов на конец периода

 

Рисунок 2 - Схема счета 05

 

Пример 1:Организация приобрела предприятие по покупной стоимости 110 млн. р., оценочная стоимость составила 100 млн. р. Разница между покупной и оценочной ценой составляет 10 млн. р. – положительная деловая репутация.

Дебет 04Кредит 76 – 10млн. – отражена положительная деловая репутация

Дебет 26Кредит 04 – 41667 (10млн/20лет/12мес) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.

Пример 2: Предприятие, указанное в примере 1, организация приобрела за 90 млн.р. Разница – 10 млн. р. – отрицательная деловая репутация.

Дебет 76Кредит 98 – 10млн – отражена отрицательная деловая репутация

Дебет 98Кредит 91 – 41667 (10млн/20лет/12мес) – списана на финансовые результаты отрицательная деловая репутация.

 

1.2.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

При приобретении нематериальных активов основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского  учета  финансово - хозяйственной деятельности (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н), приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).

По дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для учета уплачиваемых сумм НДС используется счет 19/2 «НДС по приобретенным НМА».

Нематериальные активы могут поступать в организацию   различными способами. В том числе они могут быть:

1. Приобретены за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет материальных активов, их отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения в нематериальные активы».

2. Получены в порядке бартера.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету счета 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (41,43) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

3. Приобретены в качестве   вклада в уставный капитал организации.

Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, до 1 января 2000 г. оприходовались по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

С 1 января 2000 года нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов  в их уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

- на сумму вклада в  виде НМА

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- объект НМА принят  к учету

Важно отметить, что согласно статьи 34 Федерального закона от 26 октября 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» к оценке имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, должен привлекаться независимый   оценщик (аудитор), если стоимость такого   имущества   превышает 200 МРОТ.

В составе НМА учитывается только положительная деловая репутация, а отрицательная деловая репутация оценивается как доходы будущих периодов (счет 98).

В случае приобретения нематериальных активов для использования в производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, сумма НДС к возмещению не принимается, а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.

Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на счете 04 «Нематериальные активы», поскольку согласно Инструкции по применению плана счетов, счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов.

Таким образом, «входной» НДС по таким расходам может быть отнесен к возмещению при расчетах с бюджетом только после их оплаты и отражения актива на счете 04 «Нематериальные активы».

Очень часто выбытие нематериальных активов происходит в связи с их реализацией. Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступки прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т.е. реализация НМА производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Реализация нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;

Дебет 91 Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.

 

1.2.3 Амортизация и инвентаризация нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости активов и срока их полезного использования.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом исходя из норм, исчисленных   организацией на основе срока их полезного использования;

- способом списания стоимости  пропорционально объему продукции.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов НМА.

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1. Накоплением соответствующих сумм на отдельном счете - по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Уменьшением первоначальной  стоимости объекта нематериального  актива - непосредственно по кредиту  счета 04 «Нематериальные активы».

При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НАМ организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Дебет счета 20, 25, 26,44 Кредит счета 05.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начислений по ним амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам НМА.

При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и списываются в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы).

При применении второго способа в бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Особенности  организации бухгалтерского учета  нематериальных активов на ЗАО «Восток»

 

2.1 Организационно-экономические  условия предприятия

Очевидно, что каждое предприятие представляет собой достаточно сложную  технико-экономическую и социальную систему, отражающую его индивидуальность и специфику.

Объектом исследования в данной курсовой является хозяйство, закрытое акционерное общество (ЗАО) «Восток». ЗАО «Восток» - одно из ведущих хозяйств Частоозерского района, имеет зерновое направление с развитым производством молока и мяса.

Хозяйство находиться на расстоянии 18 км. от райцентра с. Частоозерья, 45 км от железнодорожной станции г. Петухово, до областного центра г.Кургана 200км.

В Частоозерском районе хозяйство расположено  в Юго-Восточной части. С южной стороны хозяйство граничит с землями бывшего Ново-Георгиевского совхоза Петухоского района, на севере с ОАО «Частоозерским» Частоозерского района, на западе с ЗАО «Долговским» Частоозерского района.

Связь ЗАО с райцентром, железнодорожной станцией и областным центром осуществляется по асфальтированному шоссе.

Пунктами сдачи зерна является ХПП г.Кургана, г.Петухово; пунктом сдачи молока является г.Петухово; пунктом сдачи мяса г.Курган .

Ремонт техники ЗАО осуществляется в МТМ ЗАО, Лебяжьевском отделении «Сельхоз техника» Лебяжьевского района.

Водообеспеченность населения –  неудовлетворительная, так как в озерах вода насыщена солями, в скважинах вода также не соответствует качеству питьевой воды.

Частоозерский район, где расположено ЗАО «Восток»,находиться в северо-восточной части Курганской области; ЗАО «Восток»располагаееться в восточной части области на Тоболо-Ишимском водоразделе. Рельеф его представляет собой слабоволнистую равнину с микровпадинами, занятыми под колками и блюдцеобразными низинами, с озерами и болотами. На микро - и мезопонижениях весной застаиваются талые воды, что затрудняет одновременную обработку почвы и затягивает посев. Такие понижения вызывают также неодновременное созревание сельскохозяйственных культур. На приподнятых равнинах при вспашке колки придают различную конфигурацию полей, что неблагоприятно влияет на организацию обработки почвы и уборки урожая.

Из почвообразующих пород наибольшее распространение имеют четвертичные глины, тяжелые и средние суглинки. На этих породах сформированы черноземы  обыкновенные, выщелоченные, карбонатные и лесные почвы. Там, где четвертичные почвы подстилаются  третичными засоленными отложениями, образовались солонцеватые  почвы и солонцы. На третичных засоленных глинах, залегающих на периферии озер и болот, сформировались солончаки и солончаковые почвы. В почвах, занятых под пашней, наибольшее распространение имеют чернозёмы солонцеватые.

Растительность в зоне расположения хозяйства является характерной для Зауральской лесостепи. Древесная растительность представлена в виде множества березовых и осиновых колков, приуроченных к пониженным элементам рельефа и склонам. Леса, хотя и ухудшают конфигурацию полей, но в летнее время способствуют  сохранению в почве влаги и снижают скорость ветра. Естественная травянистая растительность сохранилась лишь под пологом лесов и на пониженных участках. В посевах сельскохозяйственных культур встречается большое количество сорняков, распространенными из них являются: осот полевой, осот жёлтый, вьюнок.

Положение курганской области в глубине огромного континента определяет в основном ее континентальный климат с холодной зимой и тёплым сухим летом. Уральские горы препятствуют прохождению влажных воздушных масс, усиливают континентальность климата. Территория хозяйства ЗАО «Восток» расположена в восточной части второго агроклиматического района, который по теплообеспеченности можно охарактеризовать как теплый. Характерный признак континентальности климата района – большие годовые, а летом суточные колебания температуры. Понижения температуры чередуются с похолоданиями. В период похолодания наблюдаются заморозки. Весенние заморозки приходятся на конец мая и начало июня месяца. Поздние весенние заморозки вызывают повреждение всходов. Ранние осенние заморозки  в отдельные годы  повреждаются в фазе налива зерновых культур. Продолжительность безморозного периода – 120 дней. Потребность сельскохозяйственных  культур в тепле, в условиях района, обеспечивается. Средне-январская температура -18,6., средне - июльская 18,4. По увлажнению территория относиться к зоне неустойчивого увлажнения. Осадки крайне неустойчивы. Среднегодовое количество осадков составляет 275мм, но большее их количество выпадает в теплый период (2 половина июня и 1 половина июля). Снег выпадает в октябре, ноябре. Снежный покров колеблется в пределах 30-40 см. средняя глубина промерзания почвы 150 см.