Назначение «Отчета о движении денежных средств» для внешних и внутренних пользователей

Таким образом, в отчете о движении денежных средств  представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Данные этого отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе каждого вида деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Отчет о движении денежных средств в МСФО и его отличия от российских стандартов

 

Потоки денежных средств как по российским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании: операционной (обычной), инвестиционной и финансовой (табл. 1).

Таблица 1 –  Виды деятельности по МСФО и российским стандартам

МСФО 7	ПБУ 4/99
Операционная деятельность отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для: погашения кредитов; поддержания производственных мощностей; выплаты дивидендов; новых инвестиций. К операционной деятельности относятся: поступления от продажи  товаров, предоставления услуг, от аренды и др.; платежи поставщикам, персоналу, налоговым обязательствам и др.	К текущей деятельности относятся: производство промышленной продукции; выполнение строительных работ; сельское хозяйство; продажа товаров; оказание услуг общественного питания; заготовка сельскохозяйственной продукции; сдача имущества в  аренду
Инвестиционная деятельность – это приобретение или продажа  долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не являющихся эквивалентами денежных средств. К ней относятся: денежные платежи за приобретаемое имущество, за финансовые вложения в другие компании; денежные поступления от продажи перечисленных выше объектов; прибыль (убыток) от продажи основных средств и нематериальных активов	Инвестиционная деятельность включает: приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществление собственного строительства, научно- исследовательских, опытно – конструкторских и технологических разработок; финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям
Финансовая деятельность – это совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности: денежные потоки от эмиссии акций и иных ценных бумаг; получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов; денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов	Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств: размещение и выпуск ценных бумаг компании; получение и возврат кредитов и займов

 

Согласно МСФО 7 в состав показателей денежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяются как краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. По российским стандартам к денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».

Отчет, составленный с учетом требований МСФО 7, и его  российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия:

1. МСФО 7 определяет инвестиционную деятельность как «приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

В российских стандартах сказано, что инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

МСФО 7 предусматривает возможность квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).

2. По МСФО банковские  займы обычно рассматриваются  как финансовая деятельность, за  исключением случаев, когда банковские  овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для квалификации деятельности по управлению такими займами в качестве операционной (текущей деятельности).

Согласно п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

Исключения  для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

3. В соответствии  с МСФО 7 представляют потоки денежных средств двумя методами: прямым (при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств). По российским правилам используется только прямой метод.

Заполнение  отчета прямым или косвенным способом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств по операционной деятельности и не влияет на заполнение разделов по инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим алгоритмы заполнения отчета по операционной деятельности прямым и косвенным методом.

В табл. 2, 3 приведены  примеры раскрытия информации о  денежных потоках прямым и косвенным  методом.

         Таблица 2 – Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Поступления от покупателей, заказчиков	245 000
Оплата обязательств поставщикам и работникам	(190 500)
Итого денежные средства от операционной деятельности	54 500
Выплаченные проценты	(4 000)
Уплаченный  налог на прибыль	(15 500)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	35 000

       Таблица 3 – Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	39 000
Корректировки на суммы:
Амортизации	10 000
выплату процентов	6 000
Операционная  прибыль до изменения оборотного капитала	55 000
Увеличение  дебиторской задолженности покупателей  и прочей дебиторской задолженности	(3 000)
Изменение запасов	9 000
Изменение кредиторской задолженности поставщикам	(6 500)
Денежные средства от операционной деятельности	54 500
Выплаченные проценты	(4 000)
Уплаченный  налог на прибыль	(15 500)
Чистая прибыль  от операционной деятельности	35 000

 

Как видно из приведенных примеров отчетов, оба  метода дают одинаковый результат показателя чистой прибыли от операционной деятельности.

В зависимости  от того, для каких целей формируется  отчет, можно пользоваться разными  методами его составления.

Если говорить о внутреннем пользователе, то отчет  о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов для принятия решений для управления компанией. Поэтому данный отчет один из самых значимых в списке управленческих отчетов. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют прямой метод построения отчета. Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами. Для внешних пользователей проще построить отчет косвенным методом. Он также достаточно информативен и к тому же дает наглядное представление об изменении оборотного капитала компании.

МСФО 7 предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как «движение денежных средств по финансовой деятельности», либо как «компоненты денежных средств от операционной деятельности» (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности).

В России формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

МСФО  7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда «уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности». В этом случае МСФО 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. По российским же стандартам формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

Также МСФО 7 устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе с комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой.

В качестве примера МСФО 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями. Российские стандарты аналогичных требований по раскрытию информации не содержат.

МСФО  7 поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. В России этого также не предусмотрено.

 

2. Порядок формирования отчета о движении денежных средств

2.1.Формирование денежных средств по текущей деятельности

 

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предшествующий годы. Данные за предыдущий год переносятся из отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.

Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и  выбытия денежных средств, связанные  с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и  оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе  отражаются:

1.Поступления:

-арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

-от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

-от перепродажи финансовых вложений;

-прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2.Платежи:

-по оплате труда сотрудников;

-налога на прибыль;

-процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

-прочие (в т.ч. отрицательное  итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных  потоков от текущих операций (поступления  от текущих операций за минусом  платежей по текущим операциям).

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

 

Поступления от текущих операции:

Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).