Налоговый учет на предприятиях

Косвенные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Предприятие имеет убытки. Для целей налогообложения прибыли, если в налоговом периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Таким образом, если в бухгалтерском учете получен убыток, необходимо начислить условный доход по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «Условный доход по налогу на прибыль». После этой записи появляется дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», который может возникать лишь в случае задолженности бюджета перед налогоплательщиком. Однако при признании убытка организацией обязательство перед ней бюджета по налогу на прибыль формироваться не должно. На счете 68 должно быть отражено реальное состояние расчетов организации с государством. Следовательно, после предыдущей записи сальдо счета 68 необходимо скорректировать. Корректировка происходит при признании на основании убытка, полученного по данным налогового учета, отложенного налогового актива Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Эта учетная запись необходима еще и потому, что в налоговом учете допускается перенос убытков на будущее. По этой причине в п. 11 ПБУ 18/02 [17] предусмотрено образование временной вычитаемой разницы в виде убытка, который может быть принят для целей налогообложения в последующие налоговые периоды. Отложенный налоговый актив, в свою очередь, определяется как произведение налогового убытка на действующую ставку налога на прибыль.

В 2005 г. предприятие несет расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 95 тыс. руб., к ним относятся:

• материальная помощь в сумме 3 тыс. руб.;
• командировочные расходы, превышающие норматив, в сумме 19,7 тыс. руб.;
• расходы на сотовую связь, в сумме 1,6 тыс. руб.;
• расходы на новогодние подарки в сумме 66,9 тыс. руб.;
• расходы на списание ТМЦ в сумме 3,8 тыс. руб.

Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете не учитываются в расходах. Следовательно, в данном случае в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница. С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В бухгалтерском учете предприятия сделана следующая запись Дебет 99 Кредит 68.4. Расчет постоянного налогового обязательства произведен в справке бухгалтера. В 2003 г. также были расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, это сверхнормативные командировочные расходы в сумме 28 тыс. руб. В бухгалтерском учете признано постоянное налоговое обязательство и сделаны проводки Дебет 99 Кредит 68.4.

Таблица 8: Бухгалтерские проводки по формированию финансового результата

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выручка от реализации покупных товаров и готовой продукции	62.1	90.1
Начислен НДС с реализации	90.3	76.н
Списана стоимость готовой продукции	90.2	43
Списана стоимость покупных товаров	90.2	41
Списаны расходы на продажу	90.7	44.1
Списаны управленческие расходы	90.8	26
Сформирован финансовый результат (убытки)	99	90.9
Доход от сдачи имущества в аренду	76	91.1
Начислен НДС по сданному имуществу	91.2	76н.
Списаны расходы по сданному имуществу	91.2	02
Сформирован финансовый результат от сдачи имущества в аренду	91.9	99

 

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Базой для налогообложения является прибыль до налогообложения, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Предприятию не предоставляются льготы по налогу на прибыль, поэтому ставка налога на прибыль на предприятии составляет 24%, из них в федеральный бюджет – 6,5%, в региональный бюджет – 17,5%.

Учетные регистры для целей налогового учета по формированию финансового результата на предприятии не ведутся.

Планирование налоговых платежей тесно связано с составлением планов доходов организации. Это обусловлено тем, что величины и сроки уплаты многих налогов напрямую зависят от сумм доходов, их видов и сроков получения. При планировании налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и доходы информация о величинах доходных статей бюджета фирмы является основной исходной базой. Однако нельзя планировать доходную часть бюджета организации, не учитывая различные условия налогообложения по видам получаемых средств (ставок, предоставляемых льгот и т.д.). Условия налогообложения доходов определяют и направления их формирования, виды финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с этим при составлении планов доходов организации, учитывая различные условия их налогообложения, целесообразно производить соответствующие налоговые корректировки. Доходы от реализации продукции и имущества корректировать на сумму налогов, входящих в цену продукции, с учетом различных ставок, льготируемых видов деятельности и продукции. Доходы, получаемые от внереализационных операций, – на величину налогов от доходов, облагаемых по различным ставкам.

 

Заключение

 

В ходе написания курсовой работы объектом исследования являлось предприятие ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский». Были тщательно изучены теоретические основы, связанные с налоговым учетом на предприятии. Рассмотрены вопросы принятия к учету доходов и расходов предприятия для целей налогового учета.

Во второй главе дана характеристика предприятия, учетная политика предприятия. Подробно изучены вопросы организации бухгалтерского и налогового учета на ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский». По результату анализа можно сказать, что в целом на предприятии учет ведется в соответствии с нормами бухгалтерского и налогового законодательства. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к счеты 68 открыты субсчета по видам налогов и сборов.

По результатам анализа были даны следующие рекомендации по устранению выявленных нарушений, улучшению ведения бухгалтерского учета и повышению финансовых показателей предприятия:

1. Проводить работу по  поиску поставщиков – юридических  лиц. Данная рекомендация позволит  предприятию снизить налоговое  бремя, в части перечисления налога  на добавленную стоимость. Если  предприятие хотя бы на 50% снизит  долю поставок физических лиц, это позволит снизить платежи  в бюджет по налогу на добавленную  стоимость в сумме 5192,77 тыс. руб., а также снизить расходы предприятия  на эту же сумму. Так как, приобретая  лом черного металла у физических  лиц, налог на добавленную стоимость  учитывается в стоимости металлолома.

2. Корректно отражать  на счетах бухгалтерского учета  хозяйственные операции по начислению  пени за просрочку платежа. Неправильное  отражение хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета  является грубым нарушением правил  учета доходов и расходов и  влечет за собой наказание  в виде штрафа в размере  от 5 тыс. руб. до 15 тыс. руб.

3. Ввести дополнительные  субсчета к счету 19 «НДС по  приобретенным ценностям» и к  счету 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» на переходный  период, установленный в связи  с отменой метода исчисления  НДС «по оплате». Что позволит  упростить учет по расчету  налога на добавленную стоимость.

4. Внести изменения в  учетную политику предприятия. Сблизить  данные налогового и бухгалтерского  учета, в целях экономии трудовых  и временных ресурсов. Закрепить  в учетной политике для целей  налогообложения перечень прямых  расходов аналогично перечню установленному для целей бухгалтерского учета. Закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок расчета незавершенного производства аналогично порядку установленному для целей бухгалтерского учета.

5. Разработать аналитические  регистры налогового учета (по  налоговому учету финансовых  результатов, основных средств).

Предложенные рекомендации позволят предприятию повысить уровень ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, а также сэкономит время бухгалтеров на ведение налогового учета на предприятии.

 

 

 

Список литературы:

 

1. Официально-документальные материалы:
1. Гражданский кодекс РФ от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (часть 2) // СЗ РФ - 2010 г. - Ст. 665. - С. 41-43
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Часть первая и вторая от 31.07.2012 №146-ФЗ
3. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 №197-ФЗ
4. «О налоге на имущество»: Закон Красноярского края №8–1565 от 25.11.2003.
5. О порядке регистрации транспортных средств: Приказ МВД РФ от 24 ноября 2008г. № 1001 // Альфа - 2010 г. - С. 2-13
6. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ // Альфа - 2010 г.- С. 3-19
7. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федер. закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ // Альфа - 2010 г. - 45 с.
8. Положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2010. – 256 с.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. – М.: Издательство Проспект», 2011, – 128 с.
2. Книги одного, двух, трех и более авторов:
1. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев [и др.]. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 719 с.
2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая – 7-е изд. – Мн.: Новое знание, 2012. – 704 с.
3. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 181 с.
4. Экономика организации (предприятия): Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономист, 2012. – 618 с.
5. Экономика предприятия (фирмы): Учебник. / О.И. Волков, О.В. Девяткин, Н.Б. Акуленко и др.: Под ред. О.И. Волкова и О.В. Девяткина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2010. – 601 с.
6. Экономический анализ: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 222 с.
3. Электронные ресурсы:
1. Ашмарина Е.М. Учет как информационное поле в системе государство - налоги: Налоги и налогообложение. – 2010. – №4. – Консультант плюс: Бухгалтерские приложения. – Режим доступа: www.consultant.ru
2. Васильева М. Вопросы про взносы: Малая бухгалтерия. -2010. – №2. – Консультант плюс. Бухгалтерские приложения. - Режим доступа: www.consultant.ru
3. Смиронова С.А. Налог на добавленную стоимость в вопросах и ответах. – Издательство «Альфа-Пресс», -2013. – Консультант плюс. Бухгалтерские приложения. -  Режим доступа: www.consultant.ru
4. Статьи [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.unlease.ru (12.04.2011)
5. Хабарова Л.П. Взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета в свете нового закона от 06.06.2005 №58-ФЗ, вносящего изменения в главу 25 НК РФ. – Бухгалтерский бюллетень. – 2009. – №8. – Консультант плюс. Бухгалтерские приложения. -  Режим доступа: www.consultant.ru