Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Июля 2015 в 21:28, курсовая работа
Целью написания данной курсовой работы является совершенствование налогового учета на основе проведенного исследования ведения учета на предприятии.
Для достижения данной цели в необходимо решить следующие задачи:
а) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере налогового учета и последние изменения законодательства в этой области;
б) дать характеристику объекта исследования и провести анализ финансового состояния предприятия;
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Организация налогового учета на предприятии...............................5
1.1. Понятие налогового учета..............................................................................5
1.2. Налоговый учет доходов и расходов предприятия.....................................8
1.3. Аналитические регистры налогового учета................................................12
ГЛАВА 2. Анализ организации и налогового учета на предприятии ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский»........................................................18
2.1 Характеристика предприятия ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский»...............................................................................................18
2.2 Налоговый учет на предприятии ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский»...............................................................................................24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
, (2)
где Мв – материальная выгода;
С2 – сумма процентной платы согласно условиям договора.
Организация предоставляет стандартные налоговые вычеты своим работникам. В размере 400 руб. на каждого работника на основании письменного заявления работников, до того момента пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 50000 рублей. В размере 300 рублей всем работникам, которые имеют детей до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 50000 руб. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и копии свидетельства о рождении ребенка. Чтобы получить вычет на ребенка в возрасте от 18 до 24 лет, работники предоставляют дополнительно, справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок учится на дневном отделении учебного заведения.
Имущественные вычеты работникам ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» не предоставлялись.
Отчетность по НДФЛ представляется своевременно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным по форме 2-НДФЛ справки о доходах физического лица на каждого работника организации. Налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет своевременно не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.
В бухгалтерском учете ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» расчеты по налогу на доходы физических лиц отражаются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 4.
Таблица 4: Корреспонденция счетов по НДФЛ ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский»
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Удержан НДФЛ с оплаты труда |
70 |
68.1 |
Удержан НДФЛ с материальной выгоды |
70 |
68.1 |
По анализу, проведенному по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, можно сделать вывод, о том, что учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. По каждому физическому лицу персонально ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ. В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются. Ежемесячно сводные данные по удержанному и перечисленному НДФЛ отражаются в журнале-ордере №8.
ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» является плательщиком НДС. Налоговый периодом по НДС для ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» является календарный месяц, так как ежемесячная выручка от реализации гораздо превышает 1 млн. рублей и составляет в 2006 году -1486,1 тыс. рублей и в 2007 году – 10 803,5 тыс. рублей.
Первичными документами для расчетов по НДС являются: счета–фактуры, книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных счетов-фактур, журнал учета выданных счетов-фактур. При отгрузке товара в ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» выписывается накладная, после отгрузки выписывается счет-фактура в этот же день. Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю, второй остается в бухгалтерии. Все выписанные счета-фактуры бухгалтер организации подшивает в хронологическом порядке и ведет их опись в журнале учета выданных счетов-фактур. По завершении налогового периода, счета-фактуры вместе с описью прошнуровываются и нумеруются постранично. Так создается журнал учета выданных счетов-фактур.
Аналогичным образом ведется журнал учета полученных счетов-фактур, только документы в него подшивают по мере их поступления от продавцов.
Счета-фактуры, выписанные организацией, регистрируются в книге продаж. Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС. ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» начисляет НДС по мере поступления денежных средств, поэтому счета-фактуры заносят в книгу продаж после получения оплаты по ним. Если покупатель оплачивает товар частично, счет-фактура регистрируется в книге продаж несколько раз, каждый раз на полученную сумму. При этом делается пометка «частичная оплата».
С каждого полученного аванса организация рассчитывает и уплачивает НДС в бюджет. В связи с этим, получив предоплату, организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге учета выданных счетов-фактур и в книге продаж. После отгрузки товара в счет полученного аванса организация выписывает новый счет-фактуру на отгрузку и вносит его в книгу продаж, а счет-фактуру, выписанный ранее на аванс, регистрирует в книге покупок. Книга продаж ведется в электронном виде, но каждый месяц по окончании налогового периода она распечатывается, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью.
Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если товары (работы, услуги) оплачены не полностью, счет-фактура регистрируется в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. Каждый раз ставится пометка «частичная оплата».
Аналогично книге продаж, книга покупок по окончании каждого налогового периода распечатывается, прошнуровывается, ее страницы нумеруются и скрепляются печатью.
С 1 января 2006 года для целей налогообложения начисление НДС производится только по методу начисления, для этого на предприятии требуется провести переход с кассового метода на метод начислений.
Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по филиалам, передана по авизо в головное предприятие. К авизо прилагаются счета-фактуры, разделы книги покупок и книги продаж.
Начисленную сумму НДС к уплате предприятие уменьшает на сумму налоговых вычетов. НДС принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий, а именно сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров, товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг). Налоговые декларации по НДС предоставляются в налоговую инспекцию своевременно. Налог в бюджет перечисляется своевременно, за редким исключением.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, рабочим планом счетов ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» предназначены счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Кроме того, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в связи с тем, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод расчета НДС «по оплате». Для исчисления налога на добавленную стоимость к счету 76 открыты следующие субсчета:
76.н – «НДС начисленный к уплате в бюджет»;
76 ав – «НДС исчисленный с авансов».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19–1 – «НДС по приобретенным основным средствам»;
19–3 – «НДС по приобретенным
материально –
Бухгалтерские записи по отражению НДС на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 5.
Таблица 5: Корреспонденция счетов по НДС в ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский».
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
При приобретении МПЗ | ||
Отражены суммы НДС по приобретенным ТМЦ, выполненным работам, услугам |
19.3 |
60 |
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам |
19.1 |
60 |
При реализации товаров, продукции | ||
Отражена сумма НДС, в момент отгрузки, которая будет уплачена в бюджет после поступления денежных средств |
90.3 |
76н |
Начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, с полученного аванса |
76 ав |
68.2 |
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная при получении аванса, после реализации товара |
68.2 |
76 ав |
Начислен НДС к уплате в бюджет, после поступления оплаты от покупателей |
76н |
68.2 |
Начислен НДС к уплате в бюджет по обособленным подразделениям |
79.2 |
68.2 |
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным МПЗ, работам, услугам |
68.2 |
19.3 |
Принят к вычету НДС по основным средствам, после введения в эксплуатацию |
68.2 |
19.1 |
Принят к вычету НДС, подлежащий возмещению по обособленным подразделениям |
68.2 |
79.2 |
Перечислен НДС в бюджет |
68.2 |
51 |
Начислены пени |
91.2 |
68.2 |
Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по НДС, делаем вывод что, учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Имеются все первичные документы. Синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере №8 и в оборотных ведомостях в разрезе поставщиков и покупателей. Единственное замечание по поводу бухгалтерских записей по начислению пени.
ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» является плательщиком налога на имущество. Налог на имущество уплачивается как по местонахождению головного предприятия, так и по местонахождению филиалов. Филиалы самостоятельно представляют налоговые декларации и уплачивают налог.
В бухгалтерском учете ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» расчеты по налогу на имущество отражены бухгалтерскими записями, представленными в таблице 6.
Таблица 6: Бухгалтерские записи по налогу на имущество в ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский».
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Начислен налог на имущество за налоговый период |
91.2 |
68.8 |
Перечислены в бюджет платежи по налогу на имущество |
68.8 |
51 |
Начислены пени |
91.2 |
68.8 |
Проанализировав учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество следует отметить, что расчет налога на имущество произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства. Как и в случае с налогом на добавленную стоимость, замечание по поводу записи по начислению пени.
На предприятие ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» зарегистрированы транспортные средства, следовательно, предприятие является плательщиком транспортного налога.
Расчет транспортного налога по транспортным средствам, которые были приобретены или проданы в течение налогового периода производится с учетом расчетного коэффициента (р.к.), который рассчитывается как отношение месяцев владения транспортного средства к количеству месяцев отчетного периода. В бухгалтерском учете начисление транспортного налога отражается записями, представленными в таблице 7.
Таблица 7: Бухгалтерские записи по транспортному налогу
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Начислен транспортный налог |
44 |
68.7 |
Перечислены в бюджет платежи по транспортному налогу |
68.7 |
51 |
Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по транспортному налогу, делаем вывод, что учет ведется в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством.
ОАО Маслодельный завод «Новомалыклинский» рассчитывает налог на прибыль по данным налогового учета. Доходы и расходы учитываются в налоговых регистрах, разработанных с учетом рекомендаций Минфина РФ. Налоговые регистры ведутся в электронном виде в программе 1С: Бухгалтерия, по окончании налогового периода регистры распечатываются, и заверяется подписью главного бухгалтера. Налоговые регистры содержат все необходимые показатели, а именно: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись ответственного лица. На предприятии предусмотрены следующие налоговые регистры:
– регистры промежуточных расчетов;
– регистры учета состояния единицы налогового учета;
– регистры учета хозяйственных операций;
– регистры формирования отчетных данных.
Налог на прибыль рассчитывается по организации в целом, с учетом показателей филиалов. По окончании отчетного (налогового) периода филиалы передают в головное предприятие налоговые регистры по учету доходов и расходов. Главная бухгалтерия суммирует показатели головного предприятия и показатели филиалов и рассчитывает налог на прибыль по всему предприятию в целом.
Доходы предприятия складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации на данном предприятии относятся доходы от реализации покупных товаров и готовой продукции. Доходы предприятия от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете формируются на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка», Внереализационные доходы формируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
Расходы предприятия связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы непосредственно участвующие в производстве продукции, к ним относятся: сырье и материалы, з/плата работников основного производства, ЕСН начисленный на з/плату работников основного производства и амортизация по основным средствам непосредственно участвующим в процессе производства. Все остальные расходы относятся к косвенным. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде. На предприятии на конец отчетного периода незавершенного производства по переработке лома черных металлов нет, остатков готовой продукции на складе нет, товаров отгруженных, но не реализованных нет. Имеются остатки товаров на складе, поэтому сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, не уменьшает доходы от реализации текущего месяца.