Налоговый и бухгалтерский учет, понятие, содержание и взаимосвязь

В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования  бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель называемая «континентальная» («европейская») предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, количество корректировок  минимально.

Англосаксонская (американская) модель предусматривает сосуществование  как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый  учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а использует последний в  фискальных целях наряду с чисто  налоговыми методами.

Исходя, из предложенных моделей, бухгалтерский учет может выполнять  функцию налогового учета в широком  смысле слова. Напротив, налоговый учет в узком смысле слова представляет собой налоговый учет «в чистом виде», то есть выступает в качестве самостоятельной  информационной системы.

В отечественной теории и  практике существует следующие модели удовлетворения государства как  пользователя информации об объектах налогообложения, различающиеся по степени самостоятельности по отношению  к системе бухгалтерского учета.

Первая модель своей основой имеет бухгалтерскую информационную систему, корректировку показателей бухгалтерского учета не предусматривает - это так называемый «бухгалтерский налоговый учет». Общеизвестным примером данной модели служит налог на имущество организаций, инструкция по исчислению которого содержит перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым представляют собой налоговую базу.

Вторая модель - «смешанный налоговый учет» - представляет формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относится с 1995 года (с момента принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли») налог на прибыль организаций.

Третья модель (налоговый учет в «чистом виде» или абсолютный налоговый учет) предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. Эта модель применяется с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль.

Модель абсолютного налогового учета применяется как налогоплательщиками, для которых не предусмотрено  отдельное ведение бухгалтерского учета (субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, постоянные представительства иностранных  юридических лиц, физические лица), так и налогоплательщиками, обязанными вести бухгалтерский учет, в части  НДС, различного рода пошлин и сборов.

В настоящий момент применение абсолютного налогового учета в  целом имеет следующие объективные основания: либо отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика, либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для исчисления налогов, сборов и пошлин.

Исключение составляет НДС, для которого предусмотрено составление  налоговых первичных документов (счетов-фактур) и налоговых регистров (книги покупок и книги продаж) в условиях формирования объективной  информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета.

По сравнению с НДС, пошлинами и сборами налог  на прибыль организаций имеет  принципиально иную природу и  иное значение. «Прибыль является своего рода универсальным синтетическим  показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации  в отчетном периоде, к нему предъявляются  особые требования в части надежности и реальности».

Существование абсолютного  налогового учета по налогу на прибыль  создает существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в  системе бухгалтерского учета и  раскрываемого в финансовой отчетности организации, реальному финансовому  результату деятельности организации. Это практически неизбежно в  условиях несомненного приоритета удовлетворения интересов налоговых органов  как пользователей информации о  финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с точки  зрения отечественных бухгалтеров.

Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский  учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации  вести два учета, что повысило затраты на их видение.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового  состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей  стране еще слабо развит, что создает  множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый  учет, то есть «настоящую налоговую  базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

Предложение:

· Максимально развести между  собой налоговый и бухгалтерский  учеты.

· Бухгалтерский учет отменять нельзя, хотя это революционное решение  не предпринимала еще ни одна страна мира.

· Разработать специальные  регистры, а так же правила по ведению налогового учета, так же как и по бухгалтерскому.

Список литературы

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта 2006 г.)

2) Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

3) Федеральный закон от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ».

4) Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

5) Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2004. - 164 с.

6) Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» - «Российский налоговый курьер», №8, 2003г Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия - «Бухгалтерский учет», №13, 2002г.

7) Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.- М.: Информационно-издательский дом "Филин", 1998. - 780с.

8) Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания и практические задания. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2006. - 32 с.