Налоговый аудит и сопутствующие услуги в области налогообложения

     При проверке выручки от продаж и себестоимости  проданных товаров, что непосредственно  затрагивает расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.

     Акты  сверок на конец 2005 года проведены со всеми основными покупателями и  поставщиками, подписаны обеими сторонами, без разногласий.

     Коммерческие расходы предприятия включают все расходы торгового предприятия ООО «Велес» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам расходов. Ведется раздельный учет расходов по видам деятельности: Расходы от оптовой деятельности отражаются на счете 44.1.1, от розничной на субсчете 44.1.2, расходы относящиеся к обоим видам деятельности на 44.1.3. В конце месяца расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально выручке от обоих видов деятельности.

     При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета: Расчеты с подотчетными лицами, учет материальных ценностей, учет основных средств, учет прочих расходов, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по ЕСН и страховых взносов.

     Проверка  авансовых отчетов проводилась  выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым  отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы  по доставке товара, учесть которые  в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

     Авансовые отчеты ООО «Велес» составляет по унифицированным формам № АО-1.Первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.

     Ошибок  оформления первичных документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются  документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена рабочим документом РД 2б.

     Проверка  участка учет материалов проводилась  выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств.

     Выявив  основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета  с данными налоговой декларации в рабочем документе РД 8д. Для  чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.

     В результате сопоставимости получили следующие  отклонения:

     - Итого расходов на продажу  отклонение на 3402 руб. вызвано  тем, что по данным бухгалтерского учета налог на имущество включается в состав прочих расходов, а в налоговом - в состав расходов связанных с реализацией лист 00202 код строки 070 декларации по налогу на прибыль. Сумма налога на имущество составляет 117876 руб. Так же было обнаружено, что в налоговом учете в составе расходов на продажу не учтены сверхнормативные расходы: суточные 7168 руб., представительские 3045 руб., расходы на рекламу 642 руб., амортизация нематериальных активов 133 руб. НМА ООО «Велес» это программные средства на которые не зарегистрировано право собственности, но введены в эксплуатацию до 2002 года, в налоговом учете они были списаны раннее. Были обнаружены отклонения в расчете амортизации основных средств. Основные средства введенные в эксплуатацию до 2002 года в налоговом учете списываются быстрее, в соответствии с установленным, согласно законодательства, сроком полезного использования. Отклонение составило 3543 руб. В составе расходов на продажу в бухгалтерском учете учтены транспортные расходы, которые не были отнесены на себестоимость товаров, в налоговом учете данные расходы учитываются, как прямые расходы торгового предприятия отклонение составило 7027 руб.

     - Отклонения в стоимости реализованных  товаров и прямых расходов  торговых организаций вызвано  разницей в бухгалтерском и налоговом учете.

     Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет 1956409 по данным налогового учета 2259080.

     Полученная  разница 302671 образовалась: (43877-9852-364-268710-300)

     Убыток  от розничной деятельности составил 268710 руб.

     Триста  рублей были обнаружены как не учтенный убыток от реализации ценных бумаг.

     Результаты  проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем  документе РД 9д .

     Нарушений определения текущего налога на прибыль  по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.

     Просмотр  налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было.

     Учет  расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов ( 15).

     Результаты  финансовой деятельности предприятия  отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет. Акт сверки по налогу на прибыль с ИФНС № 37 ЦАО г. Москве, показал, что расхождений по данным предприятия и налогового органа нет.

     Декларация  представляется в налоговую инспекцию  в сроки по электронной почте. 

2.4  Вывод 

     На  основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» была проведена аудиторская проверка ООО «Велес» расчетов по налогу на прибыль. По результату аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

     При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль было проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что  существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых  деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

     В ходе проверки были обнаружены следующие  нарушения:

     - Не верно заполненные накладные  на отгрузку товаров, по не  унифицированной форме, а так  же не ведение форм первичной  учетной документации по движению товаров, предусмотренной для торговых организаций. Данное нарушение может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Согласно статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов. Данное правонарушение согласно п.2 статьи 120 НК влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия. Отгруженных товар по не унифицированной форме фискальными органами может быть не принят к расходам, в результате у контрагентов ООО «Велес» возникнет занижение налогооблагаемой базы.

     - Неверное оформление путевых  листов. Путевые листы без указания  необходимых реквизитов не позволяют  включить затраты по ГСМ в  расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

     Для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств пред бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

     В целях сближения налогового и  бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

     Для организации учета прочих расходов относящихся к обоим видам деятельности рекомендуется организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности. 
 
 
 
 

Заключение 

     В данной контрольной работе был рассмотрен аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО «Технологии» предметом деятельности которого являются оптовая и розничная торговля электронными компонентами, радиодеталями, измерительными приборами, светотехническими изделиями и т.п. 

     В процессе выполнения контрольной работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:

• Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Провести аудиторскую проверку данных операций.
• Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.

 

     Рекомендации  по улучшению области учета:

     - для полноты и правильности  раскрытия информации по налогу  на прибыль и обязательств  перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

     - в целях сближения налогового  и бухгалтерского учета предприятию  рекомендуется пересмотреть учетную  политику для целей бухгалтерского  учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

     - для организации учета прочих  расходов относящихся к обоим  видам деятельности рекомендуется  организовать аналитический учет  прочих расходов по видам деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые источники

1. Федеральный  закон РФ об Аудиторской деятельности.

2. Федеральный  Закон РФ «О бухгалтерском  учете» 

3. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Учебники

4. Батанова К., Аудитор на свой вкус, 2005

5. Подпольский  В.И., А.А. Савин, Л.В. Сотникова,  Основы аудита: Пособие для подготовки  к квалифицированному экзамену  на аттестат профессионально  бухгалтера. 2005

Электронные ресурсы

6. Аудит (курс лекций), www.bupr.ru

7. Налог на  прибыль, www.ckat.ru/

8. Интернет словарь, www.glossary.ru/