Налог на прибыль

 Временные разницы.

Временные разницы формируются  тогда, когда в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадает  момент признания доходов и расходов. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде возникают разницы, в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета оценивается и для формирования информации о финансовом состоянии, и при исчислении налога на прибыль в одной и той же сумме.

Временные разницы возникают  только в отношении доходов и  расходов, которые признаются как  в бухгалтерском учете, так и  в целях налогообложения. Квалификация, порядок учета и последствия  возникновения временной разницы  определяются направлением ее влияния  на размер налоговой базы по сравнению  с бухгалтерской прибылью. Они образуются в следующих случаях: при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете; при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов; при наличии убытка, перенесенного на будущее; по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Временные разницы, которые  сегодня приводят к увеличению размера  налоговой базы по отношению к  балансовой прибыли, а в последующих  периодах к ее уменьшению по сравнению  с выявленным в бухгалтерском  учете финансовым результатом, следует  рассматривать как временные  вычитаемые разницы. Указанные ситуации возникают в случаях, когда расходы для целей налогообложения признаются позже, чем в бухгалтерском учете, или когда доходы для целей налогообложения признаются раньше, чем в бухгалтерском учете. Очевидно, что сумма налога, исчисленная путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль, в период их признания должна увеличивать размер налоговых платежей, исчисленных от бухгалтерской прибыли (убытка). При этом в последующих периодах на такую же сумму величина налоговых платежей в бюджет будет уменьшена. Такое увеличение условного расхода (дохода) называется отражением в бухгалтерском учете суммы отложенного налогового актива.

Бухгалтерская запись: Д09 — К68.  

Временные разницы, которые  сегодня приводят к уменьшению размера  налоговой базы по отношению к  балансовой прибыли, а в последующих  периодах к ее увеличению по сравнению  с выявленным в бухгалтерском  учете финансовым результатом, следует  рассматривать как временные  налогооблагаемые разницы. Указанные ситуации возникают в случаях, когда расходы для целей налогообложения признаются раньше, чем в бухгалтерском учете, или когда доходы для целей налогообложения признаются позже, чем в бухгалтерском учете. Очевидно, что сумма налога, исчисленная путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль, в период их признания должна уменьшать размер налоговых платежей, исчисленных от бухгалтерской прибыли (убытка). При этом в последующих периодах на такую же сумму величина налоговых платежей в бюджет будет увеличена. Такое уменьшение условного расхода (дохода) называется отражением в бухгалтерском учете суммы отложенного налогового обязательства.

Бухгалтерская запись: Д68 — К77.

Нормы налогового законодательства в общем ориентированы на более быстрое, чем в бухгалтерском учете, признание расходов в целях исчисления налога на прибыль, поэтому временные налогооблагаемые разницы выявляются чаще, чем временные вычитаемые.

Оценка величины формируемой  в отчетном периоде временной  разницы производится по каждому  элементу доходов (расходов) на основании  тех сумм доходов (расходов), которые  в отчетном периоде влияют на величину результата деятельности, выявляемого  соответственно в бухгалтерском  учете и (или) для целей налогообложения.

Задача организации по учету временных разниц (отложенных активов и обязательств) состоит  в разработке порядка, позволяющего не только выявлять и квалифицировать  возникающие в отчетном периоде  временные разницы, но и обеспечивающего  возможность учета уменьшения размера  активов и обязательств в случаях их погашения. Поскольку временные разницы признаются в тех случаях, когда установленные законодательством правила учета доходов и расходов гарантируют, что временная корректировка налоговой базы по сравнению с балансовой прибылью в одну сторону впоследствии будет нивелирована корректировкой налоговой базы в обратную сторону, то временные разницы нельзя рассматривать стационарно.

В терминах ПБУ 18/02 разница  сначала возникает, а потом начинает погашаться. Понятие «погашение временных разниц» установлено для обозначения ситуаций, когда соотношение учитываемых на результате деятельности сумм по операциям с объектом, по которому возникали временные разницы, меняется таким образом, что величина налоговой базы корректируется по отношению к бухгалтерской прибыли в направлении противоположном, чем то, в котором она корректировалась в отчетные периоды признания временной разницы.

По мере уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц уменьшаются до полного погашения отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Д68 — К09).

Для реализации положений  ПБУ 18/02 в полном объеме следует обеспечить аналитический учет разниц, возникших  на этапе формирования стоимости  приобретаемых объектов (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, финансовые вложения), аналитический  учет по элементам расходов (амортизация, заработная плата, материалы, прочие) при  начислении на счетах учета производственных затрат, готовой продукции, отгруженной, но не проданной продукции, расходов на продажу (раздел 6.1 Рекомендаций по применению 18/02). При этом разницы, возникшие на этапе приобретения активов, учитываются в последующих этапах хозяйственной деятельности организации (производство, реализация) пропорционально стоимости активов, переходящих на следующий этап хозяйственной деятельности (например, из незавершенного производства — в готовую продукцию, из готовой продукции — в проданную и т.п.). В результате на счете 90 должны быть сформированы аналитические позиции, которые позволили бы получить информацию об участвующих в формировании результата деятельности суммах:

— по постоянным разницам — единой суммой на отдельном субсчете;

— по временным разницам — в разрезе каждого отдельного элемента учета, по которому возникает (погашается) временная разница (конкретный материал, амортизация конкретных основных средств и конкретных нематериальных активов, оплата труда конкретных работников, конкретные прочие расходы, конкретные товары, конкретное прочее имущество и конкретные внереализационные доходы и расходы т. д.).

4. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

 Налог исчисляется  за налоговый период (календарный  год). Декларация предоставляется  в налоговый орган не позднее  28 марта следующего года.               

В течение налогового периода  налогоплательщик исчисляет и уплачивает авансовые платежи исходя из прибыли, полученной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  отчетного периода и соответствующей  ставки налога.               

Налогоплательщики, выбравшие  отчетные периоды квартал, полугодие  и 9-ть месяцев, исчисляют ежемесячные  авансовые платежи в размере 1\3 от суммы авансового платежа за предшествующий квартал.

Например, авансовый платеж по налогу на прибыль за 9-ть месяцев  составил 150 000 руб., за 1-е полугодие составлял 90 000 руб., следовательно авансовый платеж по налогу за 3-й квартал составит 60 000 руб. (150 000 – 90 000), сумма ежемесячных  авансовых платежей в 4-ом квартале – 20 000 руб. (60 000: 3). В первом квартале следующего налогового периода ежемесячные авансовые платежи также составят 20 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. По окончанию  отчетного периода составляется декларация, в которой исчисляется  сумма авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли.

Декларация предоставляется  в налоговый орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода. На основании  декларации уточняются авансовые платежи  отчетного квартала.               

Налогоплательщики, выбравшие  уплату ежемесячных авансовых платежей, исчисленных исходя из суммы фактически полученной прибыли, ежемесячно предоставляют  налоговую декларацию в налоговый  орган.               

Налогоплательщики, при переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, обязаны  уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего  началу нового налогового периода, переход  только с 01.01.               

Организации, у которых  за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10-ти млн.руб.  за каждый квартал, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ, некоммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи.

Налоговый агент обязан перечислить  соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной  организации или иного получения  доходов иностранной организацией.(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

По доходам, выплачиваемым  налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 3-х дней после выплаты  доход.

Вновь созданные организации  уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при  условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо 10 миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных  ограничений налогоплательщик начиная  с месяца, следующего за месяцем, в  котором такое превышение имело  место, уплачивает авансовые платежи в предусмотренном порядке.

5. Отражения на счетах

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам открыт субсчет 68/"Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Начисление налога производится по результатам расчета заполнения декларации по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки", объект аналитического учета "Налог на прибыль и аналогичные  платежи" и кредиту субсчета 68/ "Налог на прибыль организаций". Если по результатам расчета сумма налога за отчетный период окажется меньше начисленной за предыдущий отчетный период, сумма ранее начисленного налога сторнируется.

Уплата авансовых платежей налога на прибыль, а также сумм налога, причитающихся внесению в бюджет, отражается по дебету субсчета 68/ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Корреспонденция счетов операций по налогу на прибыль представлена в таблице( табл.2)

Таблица 2