Налог на прибыль

2.3. Ставки налога на прибыль организаций

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены  ст. 284 НК РФ. Итак, установлены:

1) общая налоговая ставка: 20%.

При этом сумма налога распределяется между бюджетами в следующем  соотношении: 2% идет в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Однако законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков может быть установлен меньший размер ставки налога, поступающего в региональные бюджеты, однако он не может быть менее 13,5%;

2) специальные налоговые  ставки( табл 1.)

Таблица 1

Важно, что все налоги, исчисленные по специальным налоговым  ставкам, подлежат зачислению в федеральный  бюджет.

3. Расчет величины налога на прибыль и авансовых платежей по налогу.

3.1 Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую  базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую  налоговую ставку. По прибыли, подпадающей  под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует  одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода  с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая  база считается равной нулю. Это  значит, что величина налога на прибыль  не может быть отрицательной, сумма  налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета  базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти  регистры каждое предприятие разрабатывает  самостоятельно и закрепляет в учетной  налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам  бухгалтерского учета. Два вида учета  — налоговый и бухгалтерский  — нужны, чтобы отразить разные правила  формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом  и бухучете. В некоторых случаях  «налоговая» и «бухгалтерская»  прибыль могут совпадать.

3.2  Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер  должен начислять авансовые платежи  по налогу на прибыль. Существует два  способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается  для всех организаций по умолчанию  и предусматривает, что отчетными  периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые  платежи делаются по окончании каждого  отчетного периода. Сумма платежа  по итогам первого квартала равна  налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом  авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение  каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода  бухгалтер выводит авансовый  платеж по итогам этого периода (правила  расчета мы привели выше), а затем  сравнивает его с суммой ежемесячных  платежей, сделанных в рамках данного  периода. Если ежемесячные платежи  в сумме оказались меньше итогового  авансового платежа, компания должна доплатить  разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих  периодах.

Ежемесячные авансовые платежи  рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за  полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно  уведомить налоговую инспекцию  не позднее 31 декабря о том, что  в течение будущего года предприятие  переходит на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе  отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен  налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль  равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале  за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом  авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Компании, чья выручка  от реализации без НДС не превышала  в течение четырех предыдущих кварталов в среднем десяти миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации  начисляют не ежемесячные, а квартальные  авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает одного миллиона рублей в месяц или трех миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

3.3 Постоянные и временные разницы

Прибыль в бухгалтерском  и налоговом учете совпадает  далеко не всегда. В этом случае у  предприятий образуются постоянные и временные разницы.

Как учитывать постоянные и временные разницы, написано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Постоянные разницы.

Под постоянными разницами  понимаются доходы и расходы (или  их часть), формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода  и в принципе исключающиеся из расчета налоговой базы по налогу на прибыль или, наоборот, — участвующие  в формировании объекта налогообложения, но не влияющие ни в этом, ни в следующих  налоговых периодах на финансовый результат  деятельности в бухгалтерском учете. Квалификация, порядок учета и последствия возникновения постоянной разницы определяются направлением ее влияния на размер налоговой базы по сравнению с бухгалтерской прибылью.

Постоянные разницы возникают  в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах. Случаи возникновения постоянных разниц представлены на рисунке 1.

РИС.1

Постоянные разницы, которые  приводят к тому, что размер налоговой  базы увеличивается по отношению  к выявленному в бухгалтерском  учете финансовому результату, следует  рассматривать как постоянные положительные  разницы. Очевидно, что в этом случае сумма налога, исчисленная путем умножения постоянных положительных разниц на ставку налога на прибыль, должна увеличивать размер налоговых платежей, исчисленных от бухгалтерской прибыли (убытка). Такое увеличение условного расхода (дохода) называется отражением в бухгалтерском учете суммы постоянного налогового обязательства. Бухгалтерская запись: Д99 — К68.

Постоянные разницы, которые  приводят к тому, что размер налоговой  базы уменьшается по отношению к  выявленному в бухгалтерском  учете финансовому результату, следует  рассматривать как постоянные отрицательные  разницы. Очевидно, что в этом случае сумма налога, исчисленная путем умножения постоянных отрицательных разниц на ставку налога на прибыль, должна уменьшать размер налоговых платежей, исчисленных от бухгалтерской прибыли (убытка). Такое уменьшение условного расхода (дохода) называется отражением в бухгалтерском учете суммы постоянного налогового актива. Бухгалтерская запись: Д68 — К99.

Постоянная разница формируется  не на дату совершения операции (когда  операция отражена в учете бухгалтерской  записью), а тогда, когда сумма  по операции (ее часть) учитывается  при формировании финансового результата. В данном случае речь идет об учете  суммы в бухгалтерском учете. Поскольку в учете производится корректировка налога, исчисленного от финансового результата, то в случае, если операция признания дохода или расхода в бухгалтерском учете, произведенная в текущем периоде, в этом отчетном периоде на величину финансового результата деятельности организации не повлияла (повлияет в следующем), при анализе возникновения разницы следует исходить из того, что в бухгалтерском учете по этой операции признается величина «О».

Величина постоянной разницы  определяется не начисленной (признанной) в отчетном периоде суммой расхода (или дохода), а суммами, которые  в этом отчетном периоде влияли на результат деятельности в бухгалтерском  учете и (или) на размер налоговой  базы.

Если расход или убыток признается в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения  вообще не учитывается, то его налоговая  оценка на размер возникающей постоянной положительной разницы не влияет.

Разница, возникающая в  результате нормирования в целях  налогообложения расходов на рекламу  и представительских расходов, по итогам отчетного и налогового периода  признается в качестве постоянной.

Постоянные разницы возникают, когда имеют место следующие  расходы:

• расходы на рекламу (расходы на приобретение (изготовление) призов во время проведения массовых рекламных кампаний и иные рекламы, за исключением световой и наружной реклам, рекламы в СМИ и участия в выставках, ярмарках и т.п., не должны превышать 1 процента выручки от реализации за отчетный период);
• расходы на командировки (суточные или полевые довольствия в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
• представительские расходы (представительские расходы не должны превышать 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период);
• расходы по страхованию;
• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
• в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов;
• на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата.
• в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения.