Налог на добавленную стоимость

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

     При определении налоговой базы учитываются: авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы, полученные за реализованные  товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов  либо иначе связанные с оплатой  реализованных товаров (работ, услуг), суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента, суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

     Налоговый период НК РФ устанавливается как  календарный месяц, кроме случаев, когда с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога с продаж и налога на добавленную  стоимость, не превышающими один миллион  рублей, налоговый период устанавливается  как квартал.

     Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулируются статьей 174 НК РФ.

     В общем случае, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом налоговая декларация представляется в налоговые органы также в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики  с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и  налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае налогоплательщики представляют налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим кварталом. Следует заметить, что НК РФ не предусматривает  авансовые платежи по НДС. Таким  образом, уплата налога производится ежемесячно или соответственно ежеквартально.

     По  ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и некоторые другие категории  товаров, работ и услуг.

     По  ставке 10 процентов облагаются некоторые  продовольственные товары и товары для детей.

     Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 20 процентов

     По  ставке 0 процентов облагаются следующие  виды товаров, работ, услуг:

     товары, помещенные под таможенный режим  экспорта (до 01.07.2001 - за пределы государств - участников СНГ) при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в  налоговые органы установленных  документов (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территории государств - участников СНГ);

     работы (услуги), непосредственно связанные  с производством и реализацией  экспортируемых товаров, в том числе  работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых  в РФ, выполняемые российскими  перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), работы (услуги) по переработке  товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории и под таможенным контролем;

     работы (услуги), непосредственно связанные  с перевозкой (транспортировкой) через  таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;

     услуги  по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления  или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами  территории РФ, при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов

     работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно  в космическом пространстве, а  также комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

     драгоценные металлы, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные  металлы, Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

     товары (работы, услуги) для официального пользования  иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая  проживающих вместе с ними членов их семей.

     Налогообложение экспортируемых товаров (работ, услуг) по ставке 0% производится при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения этой ставки: контракта (его копии) налогоплательщика с иностранным лицом на поставу товаров, грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа РФ выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

VII. МЕТОДИКА РАСЧЕТА  НДС

     Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость регулируется с 01.01.2001 главой 21 второй части НК РФ. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками  НДС.

     Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом предоставляется отдельная налоговая декларация).

     В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам

     С 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели  обязаны выписывать счета фактуры  при реализации товаров (работ, услуг).

     Следует отметить, что в случае получения  освобождения от обязанностей налогоплательщика, организации и предприниматели  обязаны выставлять счета - фактуры. При этом делается соответствующая  надпись или ставится штамп "Без  налога (НДС)". Это требование установлено  п. 5 ст. 168 НК РФ.

     В соответствии с ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается выполнение строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

     Пункт 10 ст. 167 НК РФ устанавливает, что дата выполнения строительно-монтажных  работ для собственного потребления  определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Таким  образом, при строительстве хозяйственным  способом начислять НДС следует  на дату принятия на учет соответствующего объекта. В указанном выше порядке  производится начисление суммы НДС. Что касается зачета сумм входящего  НДС при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления, то установлен следующий порядок. В  соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам  подлежат суммы налога, исчисленные  налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления. Как и при начислении, суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов капитального строительства. Порядок вычета сумм НДС при строительстве хозяйственным способом зависит от того, является ли объект производственным или нет. При строительстве хозяйственным способом объекта производственного назначения сумма налога по строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года, исчисленная как разница между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно - монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ, подлежит вычету у налогоплательщика по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

     При строительстве хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения сумма налога по строительно - монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года, исчисленная как разница между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно - монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ, к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма подлежит отнесению на балансовую стоимость объекта (основных средств).

     Кроме того, объектом налогообложения признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе  через амортизационные отчисления.

     Особенности определения налоговой базы при  договорах финансирования под уступку  денежного требования или уступки  требования (цессии) определены статьей 155 НК РФ.

     При уступке требования, вытекающего  из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в обычном порядке (в соответствии со ст. 154 НК РФ). Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

     Статья 158 НК РФ устанавливает особенности  определения налоговой базы при  реализации предприятия в целом  как имущественного комплекса.

     Указывается, что налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

     В случае, если цена, по которой предприятие продано, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

     Для целей налогообложения цена каждого  вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости  на поправочный коэффициент.

     Налогообложение процентов (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту. В соответствии с ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.