Международный стандарт финансовой отчетности "Выручка"

 

Предоставление услуг

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка  от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности  операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно  оценить, если выполняются все следующие  условия:

(a) сумма выручки может быть надежно оценена;

(b) существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(c) стадия завершенности  операции по состоянию на конец  отчетного периода может быть надежно оценена;

(d) затраты, понесенные  при выполнении операции, и затраты,  необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены (см. также ПКР (SIC) - 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды» и ПКР (SIC) - 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги»).

 

Признание и оценка

В стандарте дается определение того, действует ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Согласно пункту 8 "при  агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые  не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений". Для того чтобы определить, действует  ли предприятие в качестве принципала или агента, требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует в  качестве принципала, если оно оказывает  воздействие на существенные риски  и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже представлены характеристики, которые  указывают на то, что предприятие  действует в качестве принципала:

(a) предприятие несет основную  ответственность за предоставление  товаров или услуг клиенту  или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность  продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

(b) предприятие имеет риск  обесценивания запасов до или  после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

(c) предприятие может свободно  устанавливать цены либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления  дополнительных товаров или услуг;

(d) предприятие несет кредитный  риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Предприятие действует в  качестве агента, когда оно не оказывает  воздействия на существенные риски  и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой, определяющей то, что предприятие действует  в качестве агента, является то, что  суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, будучи, являясь либо фиксированной  суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные  с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности  получить сумму, уже включенную в  выручку, недополученная сумма, или  сумма, вероятность получения которой  стала маловероятной, признается в  качестве расхода, а не как корректировка  суммы первоначально признанной выручки.

Как правило, предприятие  способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений  с другими сторонами - участниками операции:

(a) юридически закрепленные  права каждой стороны в отношении  услуг, которые должны быть  предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение; и

(c) форму и условия расчета.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную  внутреннюю систему финансового  планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие  проверяет и при необходимости  пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

Стадия завершенности  сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот  из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости  от характера сделки эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной  работе;

(b) услуги, предоставленные  на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение  затрат, понесенных на данный  момент, к оценочной величине  общих затрат по сделке. В затраты,  понесенные на дату составления  отчета, включаются лишь те, которые  отражают предоставленные на  эту дату услуги. В оценочные  общие затраты по сделке включаются  только затраты, отражающие предоставленные  или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и  авансы, полученные от заказчиков, часто  не отражают предоставленных услуг.

Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются  неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка  должна признаваться только в размере  признанных возмещаемых расходов.

На начальных стадиях  исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие  возместит затраты, понесенные при  выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

Если результат операции не может быть надежно оценен и  отсутствует вероятность того, что  понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

 

Проценты, роялти и дивиденды

 Выручка, возникающая  от использования другими организациями  активов предприятия, приносящих  проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться, если:

(a) существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(b) сумма выручки может быть надежно оценена;

Выручка должна признаваться на следующей основе:

(a) проценты признаются  по методу эффективной ставки  процента, который определен в  МСФО (IAS) 39, пункты 9 и AG5 - AG8;

(b) роялти признаются по  принципу начисления в соответствии  с содержанием соответствующего договора;

(c) дивиденды признаются  тогда, когда установлено право  акционеров на получение выплаты.

Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение  процентов распределяется между  периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть  процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.

Роялти начисляются в  соответствии с условиями соответствующих  договоров и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки  не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные  с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности  получить сумму, уже включенную в  выручку, недополученная сумма, или  сумма, вероятность получения которой  стала маловероятной, признается в  качестве расхода, а не как корректировка  суммы первоначально признанной выручки.

 

 

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрывать:

(a) учетную политику, принятую  для признания выручки, в том  числе методы, используемые для  определения стадии завершенности  операций, связанных с предоставлением услуг;

(b) сумму каждой значительной  статьи выручки, признанной в  течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

- продажи товаров;

- предоставления услуг:

- процентов;

- роялти;

- дивидендов;

(c) сумму выручки, возникающей  от обмена товаров или услуг,  включенных в каждую значительную статью выручки.

Предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы". Условные обязательства и условные активы могут возникать по таким  статьям, как затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные  убытки.

 

Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Приказот 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»