Международное налоговое планирование

 
Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):

- налог на прибыль (для  фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);

- налог на имущество;

- ЕСН;

- НДС (кроме "таможенного").

 
Поэтому применение УСН реально  может снизить объем налоговых  выплат фирмы в 3 - 4 раза. Однако даже на "упрощенке" можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный для вашей компании объект налогообложения.  

 

Платить налог можно двумя  способами:

- с доходов (в этом  случае налог будет составлять 6%);

- с доходов, уменьшенных  на расходы (в этом случае  налог будет составлять 15%).

 
Исключение предусмотрено лишь для  компаний, которые являются участниками  договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. "Упрощенный" налог такие фирмы  могут рассчитывать только с разницы  между доходами и расходами.

 
Прежде чем принять решение, с  какой базы вы будете платить единый налог, проанализируйте показатели деятельности вашей фирмы за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять "упрощенку" решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов).

 
Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее фирмам, которые оказывают  какие-либо услуги, сдают площади  в аренду и т.п. Ведь их расходы  минимальные.

 
Платить налог с доходов выгодно  компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

 
Кроме того, рассчитывать единый налог  с валовой выручки гораздо  проще, чем с величины чистого  дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте  меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора  с проверяющими и судебные разбирательства.

 
Фирмам, которые устанавливают своим  сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов. Дело в том, что освобождение "упрощенцев" от ЕСН не избавляет их от уплаты пенсионных взносов. Но компания вправе уменьшить единый налог на сумму  этих взносов. Поэтому, чем выше фонд оплаты труда, тем выше размер взносов и, соответственно, тем меньше налог. Но здесь есть одно ограничение: пенсионные взносы вместе с выплатами по больничным листам могут уменьшить единый налог не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). "Пенсионные" и больничные, которые превысят этот размер, нельзя учесть при расчете единого налога.

 
Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. С нового года фирма планирует  перейти на "упрощенку". Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

- доходы - 10 000 000 руб.;

- расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на пенсионное страхование - 70 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на "упрощенку", бухгалтер "Актива" рассчитал единый налог с общего дохода:

10 000 000 руб. x 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить  на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов.

В итоге он составит:

600 000 руб. - 70 000 руб. = 530 000 руб.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с "доходов за минусом расходов" и сравнить полученные результаты.

Выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы" выгодно  тем фирмам, которые работают с  большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.

Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также  фирмам, которые имеют небольшой  размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают  только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.

 
Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом  при определении "налоговой" прибыли. Но уже то, что ставка налога будет  не 20%, как для налога на прибыль, а 15%, позволяет предположить, что  расчет единого налога с чистого  дохода гораздо выгоднее, чем уплата "обычных" налогов.

Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была незначительная, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса.

Обратите внимание: фирма  не может увеличить свои расходы  настолько, чтобы свести единый налог  к нулю и совсем не платить его.

 
Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы  между доходами и расходами, не может  быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов предприятия. Минимальный  налог платят по итогам года. Этот налог  придется заплатить компаниям, у  которых небольшая прибыль, а  также в том случае, если получен  убыток. Тем не менее для таких фирм схема "доходы минус расходы" все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Пример. Воспользуемся данными  предыдущего примера.

Бухгалтер ЗАО "Актив" посчитал единый налог с разницы между  доходами и расходами:

(10 000 000 - 7 000 000) x 15% = 450 000 руб.

450 000 < 530 000.

Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог с разницы  между доходами и расходами.

 
Существует более простой метод  определения, что лучше для вашей  фирмы: объект "доходы" или "доходы минус расходы". Он не учитывает страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий по больничным. Но результат дает объективный.

Сначала определим, при каком  соотношении между доходами и  расходами единый налог в обоих  случаях будет одинаковый. Для  этого составим уравнение:

доход x 6% = (доход - расход) x 15%.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

доход 0,6 = расход

Какой вывод можно сделать  из этого равенства? Если расходы  вашей компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому  варианту (объект - "доходы"). И  соответственно, если расходы более 60% доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект - "доходы минус  расходы").

Занижение доходов

 

 Если  вы платите налог (по ставке 15%) с  разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

 
Ограничивать свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин. Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство РФ), фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.

 
Во-вторых, занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая  обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

- "упрощенец" выступает  в роли комиссионера;

- "упрощенец" выступает  в роли заемщика;

- "упрощенец" выступает  как товарищ в рамках договора  о простом товариществе.

 
 
Заключение договоров

 
Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством  предусмотрены особенности налогообложения  некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа. 

 

Договор комиссии 

 

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые  занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

"Упрощенец" под свою  ответственность, но на деньги  покупателя будет приобретать  для него товар. За эту услугу  он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить  равным сумме ожидаемой прибыли  от сделки. В результате со  всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его  доходом (выручкой) будет считаться  только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Договор простого товарищества  

 

Две или несколько компаний могут заключить договор о  совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они  соединяют свои вклады и действуют  совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Вам потребуется  помощь другой фирмы, также находящейся  на "упрощенке". Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Вы заключаете с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить  лимит доходов в 20 000 000 руб. (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения "доходы".

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-"упрощенцы", которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Завышение расходов

 

 Чем меньше разница между доходами и  расходами, тем меньше налог. А величина этой разницы во многом зависит от ваших расходов. Так, увеличив расходы, фирма может снизить единый налог  к уплате в бюджет.

Фирме, рассчитывающей единый налог с разницы между доходами и расходами, выгодно платить  высокие заработные платы. Ведь с  них не нужно платить 26% ЕСН, как  на общем режиме, а лишь взносы в  Пенсионный фонд по ставке 14%.

К тому же эти платежи в  Пенсионный фонд полностью учитывают  в расходах, уменьшающих базу по единому налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Патентная "упрощенка"

 

 УСН на основе патента - самый простой  способ максимально снизить налоги, а также упростить учет. Правда, применять патентную "упрощенку" могут только предприниматели.

Однако для этого нужно  выполнить условия:

- заниматься одним или  несколькими видами бизнеса, которые  перечислены в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового  кодекса РФ;

- не использовать труд  более пяти наемных работников, в том числе по гражданско-правовым  договорам, в течение налогового  периода.

Есть еще одно условие - патент можно получить только на той  территории, где региональные власти приняли соответствующий закон.

Патент действует только на территории субъекта РФ, где он выдан.

Привлекательна патентная "упрощенка" еще и простотой учета. Налоговую декларацию в инспекцию сдавать не нужно, необходимо только вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

Таким образом, если предприниматель  ведет деятельность, которая входит в перечень разрешенных, для применения УСН на основе патента, он сможет существенно  сэкономить на налогах.

Список использованной литературы

1. Гусев, В.В. Проблемы  двойного налогообложения в российской  федерации. Пути решения / В.В.Гусев  // Финансы. - 2000. - №4.

2. Черник, Д.Г. Налоги и  налогообложение / Д.Г.Черник. - М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.

3. Алексахина, Т.С. Проблемы  двойного налогообложения / Т.С.Алексахина // Бел.журн.междунар.права и междунар.отношений. - 2001. - №4. - С.44