Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

      Выявление непогашенной своевременно дебиторской  задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

      Инвентаризация  расчетов с дебиторами непосредственно  заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

      По  итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

      - задолженности, которые будут  погашены;

      - долги, нереальные для взыскания.

      Согласно  п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) любая задолженность перед налогоплательщиком в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом.

      По  истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, нереальных для взыскания. Нереальными ко взысканию долгами (безнадежными) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

      "Исковой  давностью признается срок для  защиты права по иску лица, право которого нарушено".⁴

      Иными словами, по истечении данного срока  потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.

      Вместе  с тем истечение срока исковой  давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

      1. Требование о защите нарушенного  права принимается к рассмотрению  судом независимо от истечения срока исковой давности.

      2. Исковая давность применяется  судом только по заявлению  стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

      Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.⁵

      Долги, нереальные для взыскания, выявляют по итогам анализа результатов инвентаризации расчетов с дебиторами.

      Как мы уже отметили, безнадежными долгами  признаются долги, по которым истек  срок исковой давности, либо долги, которые невозможно взыскать по причине отсутствия должника, но это должно быть подтверждено актом государственного органа или ликвидационной комиссии.

      Однако  сотрудники налоговых органов посчитали  такие меры недостаточными. По мнению налоговых работников, акты судебных приставов о невозможности взыскания долгов не являются  основанием для списания сумм на расходы.⁶

      Организации, пожелавшие вернуть свои деньги, обращались в суд. После чего судебный пристав разыскивал должника. В случае если поиск не давал результатов, пристав возвращал исполнительный лист организации-кредитору и оформлял постановление об окончании исполнительного производства.⁷ Организация считала, что этот документ служит основанием для списания безнадежного долга на расходы. Однако ФНС России отметила, что пристав всего лишь констатирует факт (например, того, что найти должника или его имущество невозможно). То есть, по мнению ФНС России, есть вероятность того, что долг можно вернуть, а следовательно, нельзя говорить о безнадежности долга и соответственно списать его сумму на расходы в налоговом учете нельзя. Как утверждают налоговики, ссылаясь на Федеральный закон "Об исполнительном производстве", сделать это организация сможет, когда в ее распоряжении появятся решение арбитражного суда о банкротстве должника и документы, подтверждающие факт его исключения из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). В ст. 26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" сказано, что "возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для нового предъявления указанного документа к исполнению". То есть, если организации вернули исполнительный лист, она должна направить его должнику еще раз. Но повторно подавать исполнительный лист можно сколько угодно.

      Статья 327 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации предусматривает, что исполнительное производство прекращается судом по заявлению взыскателя, должника или судебного пристава. То есть получается, что, получив нужное постановление от судебного исполнителя, организация может списать безнадежный долг.

      Но  в этой же статье указано, что определение арбитражного суда о прекращении исполнительного производства может быть обжаловано. Исполнительное производство по заявлению взыскателя, должника, судебного пристава-исполнителя может быть возобновлено.

      Кроме того, п. 2 ст. 266 НК РФ прямо отсылает к гражданскому законодательству, которое, в частности ст. ст. 416 и 417 ГК РФ, не связывает невозможность исполнения обязательства с прекращением исполнительного производства.

      Поэтому организациям, решившим списать безнадежный  долг на основании актов судебных исполнителей, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде. 

 

       Глава II. Кредиторская задолженность

      2.1. Основные понятия

      Кредиторская  задолженность - задолженность организации  другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

      Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

      Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

      В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам");
• перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.).

 

2.2. Виды расчетов, при которых возникает кредиторская задолженность

      В процессе выполнения работ или услуг предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.   

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками в  соответствии с Планом счетов учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

      Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

      В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.  

      Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени  оплаты.

      Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг  в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой организации. На предприятиях железных дорог для оценки материалов при их поступлении преимущественно применяют учетные цены, которые постоянны в течение длительного периода. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

      Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления груза, а  при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика  (после того, как счет был акцептован) были обнаружены  несоответствие цен, обусловленных договором, а также  арифметические  ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму расхождений корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

       При проведении расчетов оформляются следующие  бухгалтерские проводки:                  

      Дебет счета 10         

      Кредит счета 60

      На сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика.

      Дебет счета 20 «Основное производство»,  23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна  ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или  оказанных услуг.       

      На  суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам  и подрядчикам, при акцепте расчетных  документов делается проводка:

      Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

      Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков  и подрядчиков за приобретенные  ценности, выполненные работы и оказанные  услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

      Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка.

      Порядок бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.