Методы составления отчета о движении денежных средств

2.3 Движение денежных  средств по финансовой  деятельности

Финансовая  деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;

Считается, что фирма  осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет  ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.

В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов  собственников. Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления  от выпуска акций и других  долевых инструментов, а также  дополнительных вложений собственников;

- поступления от  выпуска облигаций, займов, долгосрочных  и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование  и поступления;

- перечисления средств  в погашение основной суммы  долга по полученным кредитам  и займам;

- средства, направленные  на выкуп собственных акций. 

Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы  основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата. (Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.:ФБК- ПРЕСС, 2002. - 512с).

2.4 Итоговые строки  формы №4

Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер  приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы N 4 "Отчет о движении денежных средств".

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов". В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может  быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Строка "Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода". Показатель данной строки формируется таким образом. К  остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равняется  сумме остатков, отраженных на конец  отчетного года на счетах 50 (за исключением  суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57.

Форма N 4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю". Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило  движение денежных средств в иностранной  валюте.

В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме N 4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы N 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках. ( Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2001).

Глава 3 Методы составления отчета о движении денежных средств

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что  информация о денежных потоках может  быть представлена двумя методами :

прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств. ( Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2001).

3.1 Прямой метод составления  отчета

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом , все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг, выплаты сотрудникам, оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается  в группировке и анализе бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

- применением принципа  начисления при отражении доходов  и расходов организации в соответствии  с принятой учетной политикой;

- привлечением и  погашением кредитов и займов;

- приобретением и  продажей внеоборотных активов  (изменение денежных средств при  этом определяется суммой полученной  выручки от продажи);

- влиянием на величину  финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

- изменениями в  составе собственного оборотного  капитала.

3.2 Косвенный метод составления отчета

Косвенный метод  составления отчета основан на группировке  и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках с целью пересчета  финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

- восстанавливаются  суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от  реализации основных средств  и прочих внеоборотных активов,  которые первоначально уменьшили  величину прибыли;

- исключается доход  от инвестиций, а также суммы  уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

- исключаются курсовые  разницы, относящиеся к счетам  внеоборотного капитала, которые  были отнесены в состав внереализационных  расходов.

Полученный промежуточный  показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменении сумм дебиторской задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отображенная в учете больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

Влияние изменений  кредитной задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод  более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным  методом, не показываются данные о налогах  и сборах, денежных средствах, перечисленных  в оплату процентов, штрафах и  т.п. Вместе с тем, в отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние  валовых потоков денег, как платежных  средств. Косвенный метод позволяет  анализировать денежные средства. ( Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2001).

Заключение

В процессе написания  данной курсовой работы были рассмотрены  поставленные задачи :

- изучены теоретические  основы бухгалтерской отчетности, а именно отчета о движении денежных средств;

- выяснены цели  и важность составления отчета  о движении денежных средств;

- порядок заполнения  отчета о движении денежных  средств в соответствии с нормативными  документами, принцип построения  формы. 

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности, а именно в отчете о движении денежных средств, необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение  за отчетный период всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации  всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение  данных синтетического и аналитического  учета, а также соответствие  показателей отчетов и балансов  данным синтетического и аналитического  учета; 

- осуществление записей  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка  статей баланса.

В своей статье по материалам книги «Анализ финансового  состояния предприятия» Титаева  А.В. очень точно описала необходимость в составлении отчета о движении денежных средств: «…каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода. Отчет об акционерном капитале фиксирует изменения в капитале акционеров компании в течение отчетного периода.