Методы начисления амортизации основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учёте

При этом первоначальная стоимость  таких основных средств уменьшается  на суммы расходов, сразу учтенных в отчетном (налоговом) периоде. То есть их первоначальная стоимость при начислении амортизации в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, где нельзя сразу списать на расходы такую сумму.

При реализации основного средства ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию амортизационную премию, учтенную по такому основному средству в отчетном (налоговом) периоде, на который приходилась дата начала амортизации по нему, следует восстановить в отчетном (налоговом) периоде реализации данного основного средства.

Организация самостоятельно определяет, по каким объектам она будет списывать  их стоимость только через амортизационные  отчисления, а по каким воспользуется  своим правом единовременно списать  на расходы до 10% их первоначальной стоимости.

4. Оценка основных средств

Основные средства могут быть оценены  по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости¹⁷.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

Согласно НК РФ и ПБУ первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В бухгалтерском учете  изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств¹⁸.

Переоценка объекта основных средств  – это изменение первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если  данный объект переоценивался ранее, в результате увеличения или  уменьшения текущей рыночной стоимости  – суммы денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к учету. При этом увеличение первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств в результате переоценки  называется дооценкой, а уменьшение стоимости – уценкой. К тому же при переоценке основных средств производится перерасчет амортизации и в зависимости от того, что получилось − дооценка или уценка − амортизация соответственно увеличивается или уменьшается.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о  переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Для целей исчисления налога на прибыль  существует также понятие восстановительной  стоимости основных средств, приобретенных (созданных) до 01.01.2002. Она определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до вышеуказанной даты (включая переоценку на 01.01.2002 в размере не более 30% восстановительной стоимости соответствующих объектов). В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Все последующие переоценки для  целей налогообложения не учитываются  и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения.

Помимо первоначальной и восстановительной  стоимости в налоговом учете существует еще и так называемая остаточная стоимость.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до 01.01.2002, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и начисленной суммой амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СПОСОБЫ И МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ

2.1. Способы начисления  амортизации в бухгалтерском  учёте

Как отмечалось ранее, в бухгалтерском  учете  годовая сумма амортизационных отчислений определяется с помощью одного из четырех способов:

1) линейного способа;

2) способа уменьшаемого остатка;

3) способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивного способа);

4) способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта¹⁹. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году.²⁰

Пример 1. Начисление амортизации основных средств линейным способом

Предположим, что стоимость объекта основных средств равна            200 000 руб., а срок полезного использования − 8 лет.

        Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет рассчитываться следующим образом:

1) находим годовую норму амортизации по формуле:

 

где

Т_а – срок полезного использования в годах.

 

2) находим непосредственно годовую сумму амортизационных отчислений по формуле:

 

где

ПС (ТС) – первоначальная (текущая(восстановительная)) стоимость.

 

Ежемесячное начисление амортизации  рассчитывается:

 

Ежемесячное начисление амортизации  в бухгалтерском учете будет  отражаться проводкой: Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» − 2 083,33 руб.²¹

Теперь рассчитаем остаточную стоимость на конец каждого года по формуле:

,

где

ОС_{на нач.i-го года} – остаточная стоимость на начало i-го года.

Для первого года (при принятии основного средства к бухгалтерскому учету) остаточная стоимость на начало года равна первоначальной стоимости:

.

 

За остаточную стоимость на начало 2-го принимается остаточная стоимость на конец 1-го года, и остаточная стоимость на конец 2-го года вычисляется:

 

 

 

 

 

 

 

Из этих вычислений видно, что остаточная стоимость на конец последнего года срока полезного использования объекта равна 0. Это означает, что на конец 8-го года объект основных средств будет полностью самортизирован, т.е. его стоимость будет полностью перенесена на затраты.

Пример 2. Начисление амортизации линейным способом в организациях с       сезонным характером работ

Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., срок полезного использования 10 лет.

 

 

Годовая сумма амортизационных  отчислений в размере 20 000 руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году:

 

Линейный способ рассчитан на равномерную  загрузку оборудования на весь период эксплуатации и относится больше к физическому износу основных средств²². Моральный износ происходит ускоренно, поэтому предприятие должно получать амортизационные отчисления ускоренно, желательно в первые годы эксплуатации, чтобы обеспечить возможность компенсации результатов морального износа. Для этого применяют способ уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка  годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.²³

Пример 3. Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Используем условия примера 1 и допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, максимальный коэффициент – 3.

Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом:

1) рассчитываем норму амортизации:

 

2) рассчитываем  норму амортизации с учетом коэффициента ускорения:

 

3) находим годовую сумму амортизационных отчислений за каждый год:

 

 

где

ОС_{на нач.i-го года} – остаточная стоимость основного средства, определенная на начало i-го года. Для первого года остаточная стоимость на начало года равна первоначальной стоимости:

.

 

Теперь находим остаточную стоимость  на конец 1-го года. Для этого из остаточной стоимости на начало 1-го года вычитаем годовую сумму амортизационных отчислений за 1-ый год:

 

Как и в примере 1 за остаточную стоимость на начало 2-го года принимается остаточная стоимость на конец 1-го года, и годовая сумма амортизационных отчислений за 2-ой год находится следующим образом:

 

Дальнейшие расчеты производятся аналогично.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Найдем ежемесячную сумму амортизационных  отчислений для 1-го год:

 

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений для последующих  лет рассчитываются аналогично.

Сведем полученные данные в таблицу.

Таблица 1

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная  стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма  амортизационных отчислений, руб.	Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений (графа 4:12 мес.)	Остаточ- ная стоимость на конец года, руб.
1	2	3	4	5	6
1-й	200 000	37,5	75 000	6 250	125 000
2-й	125 000	37,5	46 875	3 906,25	78 125
3-й	78 125	37,5	29 296,88	2 441,41	48 828,12
4-й	48 828,12	37,5	18 310,55	1 525,88	30 517,57
5-й	30 517,57	37,5	11 444,09	953,67	19 073,48
6-й	19 073,48	37,5	7 152,56	596,05	11 920,92
7-й	11 920,92	37,5	4 470,35	372,53	7 450,57
8-й	7 450,57	37,5	2 793,96	232,83	4 656,61