Методы бухгалтерского учета

Для выявления результатов инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, незавершенного производства, незаконченного капитального строительства, незаконченных капитальных ремонтов и т. п. бухгалтерией ОАО ФАПК «Якутия» составляются соответствующие сличительные ведомости. 

При этом сличительные ведомости составляются по ценностям, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей. 

По всем недостачам и излишкам, а также по потерям, связанным с пропуском сроков исковой давности по дебиторской задолженности, рабочей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников. 

 На основании предоставленных объяснений и материалов постоянно инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, а также их излишков.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей и свои заключения, предложения по результатам инвентаризации отражает в протоколе. В протоколе приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывается, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также приводятся предложения по урегулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета. Если инвентаризационной комиссией будет установлено, что недостачи и потери возникли в результате, злоупотреблений, соответствующие материалы в течение 5 дней после установления недостач и потерь подлежат передаче правоохранительным органам, а на сумму выявленных недостач и потерь подается гражданский иск.

Составленный в завершение инвентаризации постоянно действующей инвентаризационной комиссией протокол, должен быть в пятидневный срок рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.

Результаты инвентаризации, проведенной для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, утверждаются директором ОАО ФАПК «Якутия». Утвержденные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете ООО на дату окончания проведения инвентаризации (т. е., в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позднее декабря месяца отчетного года).

В ходе проведения инвентаризации в ОАО ФАПК «Якутия» часто бывают выявлены как излишки, так и недостачи товарно-материальных ценностей, пересортица объектов основных средств, нематериальных активов, и т. д., в свою очередь недостачи могут быть в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. Различные результаты инвентаризации предполагают различные действия, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете.

2.3 Организация стоимостного измерения в ОАО ФАПК «Якутия»

 

Элементами стоимостного измерения являются оценка и калькуляция.

Имущество, обязательства  и хозяйственные операции для  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.

Формирование текущей  рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования  имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид  имущества. Данные о действующей  цене должны быть подтверждены документально  или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные  затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества  основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов  оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и  органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета.

ОАО ФАПК «Якутия» осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации – в рублях.

К расходам по обычным видам деятельности ОАО ФАПК «Якутия» относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Расходы ОАО ФАПК «Якутия», связанные с предоставлением за плату во временное пользование и владение своих активов по договору аренды, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Учет расходов на производство продукции (работ, услуг) в ОАО ФАПК «Якутия» ведется на  бухгалтерских счетах 20, 23, 25, 29 и различается в зависимости от видов деятельности, видов затрат, подразделений.

а) 20 счет  - основное производство;

б) 23 счет - вспомогательное  производство;

в) 25 счет - общепроизводственные расходы 

г) 29 счет –  обслуживающие производства и хозяйства 

По дебету счетов учета издержек производства и обращения отражаются фактически произведенные расходы независимо от их оплаты.

Счета учета  общепроизводственных расходов закрывают  на счет учета прямых расходов.

К основному  виду деятельности ОАО ФАПК «Якутия» относятся:

• выпуск и реализация спирта, ликеро-водочной, пиво-безалкогольной продукции;
• производство мясных, колбасно-кулинарных изделий;
• производство теплоэнергии;
• торгово-закупочная деятельность;
• оптовая торговля и сбыт готовой продукции;
• розничная фирменная торговля;
• переработка груза, сбор и вывоз оборотной тары.

К вспомогательным видам  деятельности ОАО ФАПК «Якутия» относятся:

• организация работы и эксплуатация автотранспортного цеха;
• организация работы холодильно-компрессорного цеха;
• организация работы отдела материально- технического снабжения;
• организация работы энергослужбы;
• организация работы механической службы;
• организация аварийно-монтажных работ;
• организация работы технического обслуживающего персонала.

К обслуживающим  видам деятельности ОАО ФАПК «Якутия» относятся: 

• жилищно–коммунальная деятельность;
• содержание детского оздоровительного лагеря «Родник»;
• организация работы отдела капитального строительства.

К видам затрат ОАО ФАПК «Якутия» относятся:

• амортизация оборудования;
• затраты на оплату труда;
• командировочные расходы;
• материалы;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• отчисления в фонды (ЕСН);
• отчисления в фонды (НС и ПЗ, страх. и накопит);
• налоги и сборы;
• проезд в отпуск, проездной билет;
• расходы на теплоэнергию, электроэнергию, воду, газ;
• основные средства, стоимостью до 20000 рублей;
• представительские расходы;
• информационно-консультационные услуги;
• услуги связи;
• услуги такси;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• ремонт основных средств;
• специальные талоны за вредность;
• арендные платежи;
• расходы по охране объектов;
• страхование имущества;
• расходы по обеспечению условий труда;
• квартплата;
• прочие расходы.

К подразделениям ОАО ФАПК «Якутия» относятся:

 

• Вино-водочное производство;
• Колбасное производство;
• Пивное (квасное) производство;
• Административно-бытовой корпус;
• Автотранспортный цех;
• Холодильно-компрессорный цех;
• Котельная (производство теплоэнергии);
• Фирменная торговля;
• Бригада аварийно-монтажных работ;
• Детский лагерь «Родник»;
• Жилфонд;
• Медпункт;
• Алданская база;
• Байловский спиртовой завод.

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в ОАО  ФАПК «Якутия» ежемесячно списываются  в полном объеме непосредственно  на счет учета продаж  90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж», как  условно-постоянные расходы пропорционально  сумме полученного дохода (т. е. дохода отраженного по кредиту счета 90 «Продажи»).

Под готовой продукцией в  ОАО ФАПК «Якутия» понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи( в частности, конечный результат производственного цикла).

Учет готовой продукции  ведется  на  бухгалтерском счете 43 «Готовая продукция» и отражается в бухгалтерском учете по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция»  и 90 «Продажи».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец отчетного периода (месяц) в ОАО ФАПК «Якутия» определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия затрат сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход досписывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» подлежит закрытию ежемесячно.

При этом если готовая продукция  полностью направляется для использования  на самом предприятии, то она может  учитываться на счете 10 «Материалы».

Аналитический учет готовой  продукции ведется по номенклатуре и местам хранения.

2.4 Организация текущей группировки в ОАО ФАПК «Якутия»

 

Элементами текущей группировки  являются счета и двойная запись.

Для текущего учета и контроля за хозяйственными операциями в организации используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет – это способ экономической  группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается  текущая информация о состоянии  имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Счет –  это накопитель информации, которая  затем обобщается и используется для составления различных сводных  показателей и отчетности.

Счет – основная единица  хранения информации в бухгалтерском  учете. На основе счетов составляется самая важная форма отчетности –  бухгалтерский баланс.

Таким образом, счет – это  специфический метод системного отражения влияния хозяйственной  операции на состояние объекта учета.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов.

В ОАО ФАПК «Якутия» ежегодно вместе с учетной политикой предприятия  утверждается рабочий План счетов.

Счета в ОАО ФАПК «Якутия» открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции.

Именно понимание того, что учитываемые объекты необходимо группировать по принципу однородности, и легло в основу при создании системы бухгалтерских счетов.

Все однородные виды хозяйственных  средств и их источников должны показываться на тех бухгалтерских счетах, наименование которых соответствует характеру  учитываемых средств или их источников.

Записи по счетам в ОАО ФАПК «Якутия» осуществляются в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.

Учетные записи по счетам ведут  в денежном измерении, какие бы большие  или маленькие суммы ни приходилось  записывать.

На каждый вид хозяйственных  средств и их источников в ОАО ФАПК «Якутия» открывается отдельный счет.

Записываемые на счете  хозяйственные операции вызывают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой  открыт счет.

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений  в составе капитала, источниках и  обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над  которыми ОАО ФАПК «Якутия» получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы – это  контролируемые организацией экономические  ресурсы (хозяйственные средства), стоимость  которых в момент приобретения может  быть объективно измерена.

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные  средства) являются:

• денежными средствами или могут быть превращены в денежные средства;
• товарами, которые предполагается продать и получить за них денежные средства;
• объектами учета, предполагаемыми для использования в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных средств.

Требования различных  лиц в отношении этих активов  называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два  вида:

• обязательства, то есть требования кредиторов к организации на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) – сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;
• капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников.