Методика проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов

*Если  это не предмет деятельности  организации 

      Финансовый  результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продаж продукции, товаров, работ, услуг (т.е. доходами от обычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и затратами на ее производство и реализацию (т.е. себестоимостью продаж или расходами).

      Формирование  финансового результата от продажи  продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи».

      Учет  по нему организуется в разрезе следующих  субсчетов:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость  продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток  организации». 

      Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в  бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

      В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности следующие расходы:

- на  затаривание и упаковку изделий  на складах готовой продукции;

- по  доставке продукции на станцию  (пристань) отправления, погрузки в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные  сборы (отчисления), уплачивая сбытовым  и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для  хранения продукции в местах  ее продажи и оплате труда  продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на  рекламу;

- на  представительские расходы;

- другие  аналогичные по назначению расходы.

      Информация  об операционных и внереализационных  доходах организации обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      Учет  на счете 91 организуется в разрезе  субсчетов:

- 91-1 «Прочие  доходы»;

- 91-2 «Прочие  расходы»;

- 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

      Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыль и убытки».

      Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     Кроме прибыли или убытка от обычных  видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов, списываемых на счет 99 со счетов 90-9 и 91-9 соответственно, на счете 99 отражаются:

- потери, расходы и доходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности (стихийное  бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается.

      Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таким образом, обособленному учету подлежат:

- прибыль  (убыток) до налогообложения (как  сумма прибыли (убытка) от обычных  видов деятельности и сальдо  прочих доходов и расходов);

- налог  на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи;

- чрезвычайные  доходы и расходы.

     1.3. Документация, используемая в ходе учета финансовых результатов 

     Информационное  обеспечение аудиторской проверки включает, прежде всего, нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций в составе циклов производства и продаж, а также целый комплекс внутренних аудиторских доказательств.

     Источниками информации для сбора аудиторских  доказательств являются:

- учредительные  документы;

- приказ  по учетной политике;

- рабочий  план счетов;

- состав  доходов и расходов будущих  периодов;

- договоры;

- документы  свидетельствующие о правомочности  признания чрезвычайных доходов  и расходов;

- регистры  бухгалтерского учета;

- счета  90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)».

     В частности нормативного обеспечения  при проверке операций производства и продажи, получения прочих доходов  и осуществления прочих расходов можно выделить следующие информационные материалы:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
4. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» №67н от 22.06.2003 г.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

     В качестве внутренних источников информации аудитор может использовать:

1. Первичные учетные документы: табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости по заработной плате, ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств, нематериальных активов, расчеты единого социального налога, платежные поручения, счета-фактуры, акты приемки-передачи, доверенности, карточки складского учета, книги покупок и продаж, инвентаризационные ведомости, накладные внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК), товарно-транспортные накладные (зерно) (форма № 190-АПК) и другие документы, обусловленные спецификой бизнеса клиента;
2. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 84, 90, 91, 96, 97,99 и корреспондирующих с ними счетам, например 02, 05, 10, 70, 76, 68, 69 ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (форма № 64-АПК), ведомость учета продажи продукции, работ и луг сельскохозяйственных предприятий (форма № 62-АПК), ведомость учета прочих доходов и расходов (форма № 65-АПК), ведомость учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (форма № 77-АПК), журналы-ордера №8-АПК, № 11-АПК, № 10.1-АПК, №10.2-АПК, № 15-АПК;
3. бухгалтерская налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), форма отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса, налоговая декларация по налогу на прибыль, налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу и пр.;
4. прочие документы оправдательного и распорядительного характера – производственные планы, плановые калькуляции, сметно-расчетная документация, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, договоры с различными контрагентами (поставщиками, покупателями), приказы и другая распорядительная информация администрации организации.

     Таким образом, при проверке операций циклов производства и продаж и формирования финансовых показателей аудитор с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости, накладные на отпуск продукции, амортизационные ведомости и др.), с другой – смешанными аудиторскими доказательствами  (счета-фактуры, платежные поручения, акцептованные покупателями), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих лиц (подтверждение покупателями объемов отгрузки и дебиторской задолженности). Именно комплексность информационного обеспечения аудита финансовых результатов обеспечивает ценность аудиторских доказательств.

     В силу влияния финансовых показателей  на налогообложение и формирование информации, полезной для собственников  организации, данные объекты бухгалтерского учета подлежат сплошной документальной проверке, причем по доходам и расходам от обычных и прочих видов деятельности, участвующих в получении прибыли или убытка отчетного года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Планирование аудиторской проверки

     2.1. Организационно - экономическая характеристика  объекта 

     ООО "Производственно-коммерческая фирма "АвтоСфер" (далее – ООО "ПКФ "АвтоСфер") создано 29 марта 1998 года физическими лицами, зарегистрировано постановлением администрации города Краснодар № 474 от 03.05.1998 г. и действует на основании Гражданского Кодекca Российской Федерации, Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", учредительного договора общества и его устава.

     Основной  целью деятельности ООО "ПКФ "АвтоСфер" является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами.

     ООО "ПКФ "АвтоСфер" организует следующие виды деятельности:

     - производство запасных частей  к автомобилям;

     - продажа запасных частей к  автомобилям;

     - оказание транспортных услуг,  а также иные виды деятельности, незапрещенные действующим законодательством.

     ООО "ПКФ "АвтоСфер" работает по заказам, при изготовлении изделий в основном производстве используются литейный процесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, а также предварительная и окончательная сборка изделий. Предприятие имеет цеховую структуру, функционируют следующие цеха: литейный; механический (механической обработки); гальванический (цех гальванических покрытий); сборочный; энергетический (вырабатывающий различные виды энергии); ремонтный; транспортный. Также на предприятии имеются заводоуправление, конструкторское бюро и технологический отдел. Такая структура позволяет оптимизировать по времени последовательность хозяйственных операций и действий и, кроме того, обеспечивает персонификацию ответственности управленческого аппарата предприятия перед его собственниками за конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности (цеха и отделы по форме организации труда сформированы в качестве центров ответственности).

     Организационно-правовая форма деятельности предприятия ООО "ПКФ "АвтоСфер" - общество с ограниченной ответственностью. Для обеспечения деятельности общества участниками образован уставный капитал в размере десять тысяч рублей. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

     ООО "ПКФ "АвтоСфер" имеет линейно-функциональную организационную систему управления. Непосредственное управление предприятием осуществляется генеральным директором с полномочиями и ответственностью по координации финансово-хозяйственной деятельности. Отдельные функциональные направления деятельности возглавляют менеджеры. В их подчинение находятся функциональные подразделения, возглавляемые руководителями служб, начальниками отделов.

     Главный бухгалтер ООО "ПКФ "АвтоСфер" осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за сохранностью собственности организации. Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.

     Таким образом, основной целью деятельности организации является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами. ООО "ПКФ "АвтоСфер" осуществляет производство и продажу запасных частей к автомобилям. ООО "ПКФ "АвтоСфер" имеет линейно-функциональную структуру управления. Непосредственное управление предприятием осуществляется генеральным директором с полномочиями и ответственностью по координации финансово-хозяйственной деятельности.

     2.2 Определение уровня существенности 

     Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

     Для расчета уровня существенности по ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2010 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО "ПКФ "АвтоСфер" за 2009-2010 гг., в таблице 2.2 – определение уровня существенности.