Лекция по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Классификация аудита  

Аудит можно  классифицировать по нескольким признакам.

По  виду деятельности аудируемого экономического субъекта различают:  

• банковский  аудит;
• страховой аудит;
• аудит фондов, инвестиционных институтов и бирж;

• общий аудит.

По  степени обязательности аудит подразделяется на:  

• обязательный  аудит – это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах;
• инициативный аудит – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, собственников экономического субъекта. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

    Под обязательным аудитом понимается ежегодная  обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя, отвечающих определенным критериям.  

Обязательный  аудит проводится в случаях:  

1) если  организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) если  ценные бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если  организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  организацией, являющейся профессиональным  участником рынка ценных бумаг,  страховой организацией, клиринговой  организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если  объем выручки от продажи продукции  (продажи товаров, выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением органов государственной  власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если  организация (за исключением органа  государственной власти, органа  местного самоуправления, государственного  внебюджетного фонда, а также  государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в  иных случаях, установленных федеральными  законами. 

    Обязательный  аудит проводится ежегодно.

    Обязательный  аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

    Необходимо отметить, что если по нормам Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ, обязательный аудит проводился только аудиторскими организациями, то в настоящей редакции закона «Об аудиторской деятельности», данное требование отсутствует. 

    Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». 

По  составу и объему проверяемой документации различают:  

• аудит готовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• специальный аудит.  
  

    Целью специального аудита может являться подтверждение правомочности совершенных  хозяйственных операций; правильности исчисления налогов и заполнения налоговых деклараций и т. д.  

Кроме того, по исполнителям аудиторских услуг аудит подразделяют на:  

• внешний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;
• внутренний аудит. Под внутренним аудитом следует понимать систему внутреннего контроля, созданную на предприятии, в связи с чем внутренний аудит не может являться независимым. Внутренний аудит осуществляется аудиторами, работающими непосредственно в данной организации.

    Основными задачами внутреннего аудита являются проверка и совершенствование организации  и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

    Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. 

Отличительные характеристики внутреннего  и внешнего аудита 

    По  периодичности осуществления аудиторских проверок различают:

• первоначальный аудит. Первоначальный аудит – это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации);
• периодический аудит. Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, регулярно (ежегодно). Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.