Кредиторская и дебиторская задолжность

                                  Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества  организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Рассмотрим теперь общее  понятие реструктуризации долга  это пересмотр сроков выплаты  процентов по займам и/или погашения  основной суммы долга. Условия реструктуризации долга могут также предусматривать  списание части долга и уменьшение ставки процентов. Реструктуризация долга  обычно проводится при ухудшении  платежеспособности заемщика, когда  возникает угроза его банкротства.

Итак, цель работы рассмотреть  способы реструктуризации кредиторской задолженности предприятия согласно постановлениям Правительства РФ.

Задачи:

1. Рассмотреть общие положения  о кредиторской задолженности  и способах реструктуризации  долга;

2. Рассмотреть порядок  и преимущества реструктуризации  долга в соответствии с постановлением  Правительства от 03.09.99 N 1002.

1. Общие вопросы кредиторской  задолженности и реструктуризации  долга

Кредиторская  задолженность и её виды

Кредиторская задолженность  имеет двойственную юридическую  природу: как часть имущества  она принадлежит организации  на праве владения или даже праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных  правоотношений - это долги организации  перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков  кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности // "Хозяйство и право" 1998 N 11.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды кредиторской задолженности

Первая - это задолженность  организации пред бюджетом и социальными  фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные  налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам приравненным с точки зрения их обязательности к налогам, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке  возмещения вреда, причиненного здоровью работников или вследствие смерти работника  на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами  по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации  перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и  задолженность холдинга или фирмы-учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации  убытков, причиненных дочернему  обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны  в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным  термином - "Прочие кредиторы").

Итак, кредиторская задолженность  это вид обязательств, характеризующих: 1) сумму долгов, причитающихся к  уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц  в результате хозяйственных взаимоотношений  с ними; 2) счета, причитающиеся к  получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность поставщикам  и подрядчикам за поставленные ими  товары, материалы, услуги, выполненные  и неоплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное  погашение кредиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в  составе внереализационных доходов Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. "Бухгалтерский учет", 2002 г..

Дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на 2 группы:

- краткосрочная, т.е. задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты;

- долгосрочная - задолженность,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

Условно эти факторы можно  разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам следует  отнести:

- состояние экономики  в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской  задолженности; 

- общее состояние расчетов  в стране - кризис неплатежей однозначно  приводит к росту дебиторской  задолженности; 

- эффективность денежно-кредитной  политики Национального Банка  Республики Казахстан, поскольку  ограничение эмиссии вызывает  так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет  расчеты между предприятиями; 

- уровень инфляции в  стране, так при высокой инфляции  многие предприятия не спешат  погасить свои долги, руководствуясь  принципом, чем позже срок уплаты  долга, тем меньше его сумма; 

- вид продукции - если  это сезонная продукция, то  риск роста дебиторской задолженности  объективно обусловлен;

- емкость рынка и степень  его насыщенности, так в случае  малой емкости рынка и максимальной  его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние факторы:

- Взвешенность кредитной  политики предприятия означает  экономически оправданное установление  сроков и условий предоставления  кредитов, объективное определение  критериев кредитоспособности и  платежеспособности клиентов, умелое  сочетание предоставления скидок  при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют  практическое влияние на рост  дебиторской задолженности предприятия. 

Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

- Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.

- Профессиональные и деловые  качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской  задолженностью предприятия. 

- Другие факторы. 

Внешние факторы не зависят  от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы целиком  и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

Краткосрочная дебиторская  задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма  долгов, причитающихся предприятию  от юридических или физических лиц  в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская  задолженность делится на следующие  виды:

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков;

- краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций;

- краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций;

- краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений;

- краткосрочная дебиторская  задолженность работников;

- краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде;

- краткосрочные вознаграждения  к получению;

- прочая краткосрочная  дебиторская задолженность;

- резерв по сомнительным  требованиям.

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладает или  занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, т.е. задолженность  по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято  считать, что данный вид дебиторской  задолженности является основным, а  остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах:

«Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»

«Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

«Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»

«Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на которой  учитываются операции, связанные  с наличием и движением дебиторской  задолженности работников по:

- выданным в подотчет  деньгам на приобретение активов,  оплате работ (услуг), служебным  командировкам и другие);

- предоставленным работникам  займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит);

- а также расчеты по  возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и  другие), причиненного организации  работником и другими лицами ;

«Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде», на которой  отражается информация о подлежащей к поступлению арендной плате  по текущей аренде, а также сумма  основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой  аренде, лизингу.

«Краткосрочные вознаграждения к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием и  движением дебиторской задолженности  по:

- начисленным дивидендам  по акциям (долям участия);

- начисленным вознаграждениям  по полученным векселям, финансируемой  аренде, лизингу, предоставленным  займам, приобретенным финансовым  инвестициям, доверительному управлению;

«Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность», на которой учитываются  операции, связанные с наличием и  движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

- возврат бракованных  материалов;

- сумма, ошибочно списанная  со счетов в банках;

- излишне перечисленные  суммы в бюджет;

- суммы претензий, предъявленных  к поставщикам, подрядчикам, транспортным  организациям и иным организациям  за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных  запасов сверхнормативных потерь;

- подлежащая к поступлению  арендная плата по текущей  аренде;

- сумма основного долга  по арендным обязательствам к  поступлению по финансируемой  аренде, лизингу;

- возмещение убытков от  чрезвычайных ситуаций (по договору  страхования);

- штрафы, пени, неустойки;

- дебиторская задолженность,  связанная с операциями по  доверительному управлению и  другие.

«Резерв по сомнительным требованиям», который отражает информацию о создании и движении резервов.

Способы реструктуризации долга

В целях предупреждения банкротства  стратегических предприятий и организаций  Правительство Российской Федерации  в порядке, установленном федеральным  законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации: