Контрольная работа по дисциплине «Аудит»

• штрафом с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме 50—100-кратного размера установленной  законом минимальной оплаты труда.

    Суммы взыскиваемых  штрафов зачисляются в доход  республиканского бюджета Российской Федерации.

    Непредставление  заинтересованным лицам аудиторского  заключения (в случае обязательной аудиторской проверки) с точки зрения ответственности приравнивается к уклонению от проверки.

 

2. Входит ли в обязанности  аудитора непременно выдавать  клиенту аудиторское заключение  по результатам проверки

    Ответ: б) Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

    Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам  проверки годовой отчетности  является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

 

3. Лицо, не прошедшее  аттестацию, в месячный срок с  момента его уведомления о  принятии такого решения вправе  обжаловать отказ о выдаче квалификационного аттестата в:

    Ответ: в) Решение центральной комиссии об отказе в выдаче квалификационного аттестата может быть обжаловано претендентом в суд в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого решения.

 

4. Контроль качества аудиторской проверки осуществляется:

    Ответ: а) В соответствии с Временными правилами аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но согласно ст. 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.

 

 Практическая часть

Коммерческая организация  «Шанс» (Заказчик) заключила с научно-исследовательским  институтом «Заря» (Исполнитель) договор  на выполнение опытно-конструкторской  работы (ОКР) на разработку и изготовление опытного образца изделия по профилю НИИ. Срок выполнения договора был установлен на период с 01.07.07 по 31.12.07 с правом долгосрочной аренды.

В соответствии с договором  организация «Шанс» перечислила 10.07.07 на расчетный счет НИИ «Заря» аванс в размере 2 000 руб., который НИИ «Шанс» и принял к зачету по расчетам с бюджетом по НДС за 3 квартал 2007 г.

Для выполнения ОКР научно-исследовательским  институтом в этом же квартале были закуплены в оптовой торговле материалы и комплектующие изделия на сумму 6 000 руб., включая НДС.

10.12.07 был подписан  акт сдачи-приемки опытного образца  изделия и 20.12.07 НИИ «Заря» получил  под расчет еще 24 000 руб. с  выделением в платежном поручении  НДС в размере  ? руб.

Заказчик по просьбе  Исполнителя оформил счет-фактуру на всю выполненную ОКР, что дало возможность последнему принять к зачету по взаимоотношениям с бюджетом НДС  на сумму НДС.

При документальной проверке бухгалтерской отчетности по предпринимательской  деятельности НИИ «Заря» сотрудники налоговой инспекции выделили следующие проводки по рассматриваемому договору:

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, Руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
11.07.07	Получен   аванс  по   договору   с фирмой «Шанс»	Выписка из расчетного счета	12 000	51	64
11.07.07	Отражена   реализация	Расчет	12 000	64	90
11.07.07	НДС по авансу	Расчет	?	90	68
20.07.07	Перечислено поставщику   за материалы	Выписка из расчетного счета	6 000	60	51
25.07.07	Поступление материалов	Платежное  поручение	5 000	10	60
25.07.07	НДС по поступившим     материалам	Счет-фактура	?	19-3	60
Продолжение таблицы
1	2	3	4	5	6
30.07.07	Списание  материалов   на  выполненную ОКР	Требование	5 000	20	10
30.07.07	Списание   НДС по     израсходованным     материалам	Требование	?	68	19-3
20.12.07	Получено  от фирмы  «Шанс» за  выполненную работу	Выписка из  расчетного счета	24 000	51	64
20.12.07	Отражена   реализация	Расчет	24 000	64	90
20.12.07	НДС по выполненной работе	Расчет		90	68

 

Анализируя порядок  учета затрат и результатов в целом по НИИ «Заря», аудиторы сделали следующие выводы:

1) учет затрат и  результатов (в том числе порядок  учета и зачета НДС) ведется  раздельно по каждой выполняемой  научно-исследовательской или опытно-конструкторской  работе (в том числе и по рассматриваемой ОКР);

2) основным видом деятельности  НИИ является выполнение НИОКР,  финансируемых из госбюджета. По  этим работам НИИ имеет льготы  по НДС, то есть на эти  работы НДС не начисляется;

3) по анализируемой  ОКР как Заказчик, так и Исполнитель НДС начисляют, считая, что если работа не финансируется из бюджета, она не должна иметь льгот по НДС;

4) выполненные бухгалтерские  проводки по учету и зачету  НДС в рамках анализируемой  ОКР не соответствуют действующему  законодательству по начислению  и перечислению НДС в бюджет.

Предлагается проанализировать ситуацию, выявить допущенные НИИ  ошибки, подтвердить свое заключение ссылками на соответствующие пункты нормативных документов и сделать  выводы о финансовых санкциях, которые  могут быть применены по отношению к проверяемой организации за допущенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.

Предложите свои, с  Вашей точки зрения, верные проводки. В заключение приведите исправительные (восстановительные) бухгалтерские  записи, которые должны быть сделаны после выявления допущенного нарушения.

Решение:

В соответствии со ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских  работ исполнитель обязуется  провести обусловленные техническим  заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В составе материальных расходов признаются расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР и предусмотренные подпунктами 1-3 и 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ:

– на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых  товаров, а также другие производственные и хозяйственные нужды;

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом;

– на приобретение топлива, воды, энергии, отопление зданий;

– на приобретение сырья, материалов, используемых при выполнении НИОКР.

В НИИ «Заря» затраты  на осуществлении опытно-конструкторских  работ отражены по счету 20 «Основное  производство», хотя согласно нормам ПБУ 17/02 все расходы организации, направленные на инвестирование НИОКР, обособленно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

В соответствии с подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Из этого следует, что если выполнение НИОКР финансируется за счет вышеперечисленных источников, суммы уплаченного НДС (по стоимости работ и услуг сторонних организаций и стоимости, приобретенных материально-производственных запасов) вычету не подлежат и должны быть отнесены на увеличение стоимости результата работ:

Д-т 08/8 К-т 19 – на сумму  НДС, уплаченного при приобретении запасов, работ и услуг сторонних  организаций.

Письмом ФНС России от 15.03.2006 №ММ-6-03/274@ «О применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых учреждениями науки» разъяснено следующее. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Понятия «учреждение науки» и «научная организация» НК РФ не предусмотрены. Поэтому при определении вышеуказанных терминов налогоплательщикам следует руководствоваться Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в соответствии со ст. 5 которого научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации. Научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную или научно-техническую деятельность.

Исходя из выше сказанного следует, что в проверяемой организации  НИИ «Заря» неверно отражены проводки по учету затрат и результатов  по выполнению ОКР, на основании этого  можно привлечь данную организацию к финансовым санкциям, предусмотренным ст. 120 Налогового Кодекса п. 1 в размере 15000 руб.

В бухгалтерских регистрах  НИИ «Заря»» должны быть отражены следующие проводки.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
10.07.07	Получен   аванс  по   договору   с фирмой «Шанс»	Выписка из расчетного счета	2000	51	62
20.07.07	Перечислено поставщику   за материалы	Выписка из расчетного счета	6 000	60	51
25.07.07	Поступление материалов и комплектующих изделий	Платежное  поручение	5000	10	60
25.07.07	НДС по поступившим     материалам	Счет-фактура	1000	19-3	60
30.07.07	Списаны материалы, использованные в ходе ОКР	Требование-накладная	5000	08/8	10
30.07.07	На сумму НДС, уплаченного  при приобретении запасов, работ и услуг сторонних организаций	Счет-фактура	1000	08/8	19
10.12.07	Признана выручка от выполнения ОКР	Акт сдачи-приемки опытного образца изделия	26000	62	90
20.12.07	Получена окончательная  оплата от заказчика «Шанс»	Выписка из  расчетного счета	24000	51	62