Контрольная работа по "Бухгалтерскому управленческому учету"

Одной из задач анализа отклонений в традиционной системе нормативного учета "стандарт-кост" является выявление и устранение причин возможных отклонений на стадии их возникновения, а не трата времени и денег на подсчет этих отклонений постфактум. Однако на практике традиционный анализ отклонений нередко предоставляет информацию позже, чем это требуется для устранения проблемы. Поэтому в рамках концепции "точно в срок" большее внимание уделяется системе оперативного целевого контроля, ориентированной на количественные показатели и внедряемой непосредственно на рабочем месте. Рабочие проходят специальное обучение, чтобы постоянно контролировать качество продукции и эффективность производственного процесса, непосредственно во время, а не по окончании производственного цикла.

5. Традиционные показатели эффективности, являющиеся общепринятыми во многих системах производственного учета, не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в рассматриваемой системе, поскольку применение данных показателей поощряет наличие излишних с позиций концепции "точно в срок" МПЗ. Так, если работа руководителя оценивается по критерию задействования производственных мощностей на его участке (коэффициент использования оборудования), то очевидной реакцией на это будет стремление добиться того, чтобы все оборудование функционировало. Однако если следующий в производственной цепочке цех не нуждается в таком количестве продукции, то согласно принципам "точно в срок" требуется как раз обратное - временный простой оборудования.

Произошедшие изменения в учете и контроле затрат предопределили создание системы учета затрат и калькуляции себестоимости по последней операции.

Особенности учета при калькуляции себестоимости  по последней операции.

Когда компании переходят на использование  системы "точно в срок", они могут изменить применяемые ранее позаказный или попроцессный методы учета затрат на систему калькуляции себестоимости по последней операции, чтобы избежать многократного отражения издержек на протяжении всего производственного цикла. Позаказный и попроцессный методы учета затрат подразумевают по мере прохождения продукцией стадий обработки обязательное ведение бухгалтерских записей на счетах для учета незавершенного производства, в то время как система калькуляции себестоимости по последней операции отличается отсутствием детализированных бухгалтерских записей, затрагивающих данные счета. Она уделяет в первую очередь внимание выходу продукции организации, а затем идет по производственному процессу назад, распределяя затраты между стоимостями реализованной продукции и товарно-материальных запасов, не выделяя при этом отдельно учет незавершенного производства. Точки переключения показывают, когда в системе учета делаются записи.

В системе "точно в срок" время  между поступлением материалов и  выпуском готовой продукции может быть уменьшено до нескольких часов; тогда вопрос о тщательном отражении затрат в незавершенном производстве ставится под сомнение по двум причинам. Во-первых, такое время производственного цикла подразумевает чрезвычайно малые объемы незавершенного производства в любой момент времени, точное отнесение затрат на которые не имеет большого значения ни для финансовой отчетности, ни для целей контроля. Для финансовой отчетности, если запасы незавершенного производства настолько малы, достаточно значения себестоимости продукции на конец периода. Для контроля быстро изменяющегося незавершенного производства более применимы оперативные процедуры. Во-вторых, даже если руководитель захочет в таких условиях четко отслеживать стоимость незавершенного производства, у него может не оказаться такой возможности с учетом имеющихся систем обработки информации.

Основной чертой системы калькуляции  себестоимости по последней операции является существенное упрощение учета, позволяющее объединять несколько  операций в одну, а некоторые бухгалтерские записи исключить вовсе. Отдельные счета, традиционно используемые в учетной практике, могут быть заменены объединенными счетами. Прежде всего это касается использования одного счета "Конверсионные (добавленные) затраты" вместо двух счетов - "Прямые трудовые затраты" и "Производственные накладные расходы". К счету "Конверсионные затраты" могут открываться отдельные субсчета по видам расходов. Все производственные накладные расходы, включая прямые затраты труда, отражаются на счете "Себестоимость реализованной продукции" в том же месяце. Прохождение накладных расходов через счета "Основное производство" и "Готовая продукция" не дает полезной информации. Накладные расходы, относящиеся к незавершенному производству и готовой продукции, отражаются в конце месяца регулирующими записями.

Компании, внедрившие систему "точно  в срок", больше не нуждаются в  отдельном счете, на котором отражаются запасы сырья и материалов, поскольку  большая их часть сразу же поступает  в производство. Поэтому они могут вводить новый счет "Сырье и материалы в производстве" (объединены два счета, применяемые в традиционном учете, - "Сырье и материалы" и "Незавершенное производство"), дебетовый остаток по которому (если есть) показывает наличие запаса материалов и незавершенного производства. Следует отметить, что возможны различные варианты калькуляции себестоимости по последней операции в зависимости от того, существует ли отдельный счет для учета незавершенного производства. Если все же компании его применяют, то часть или все элементы затрат могут быть отнесены на этот счет еще до конца отчетного периода.

Исчисление себестоимости продукции  в рассматриваемой системе существенно  отличается от принятого в традиционных системах подхода. Как уже отмечалось ранее, при позаказном и попроцессном методах учета себестоимость готовой продукции определяется путем отнесения прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и производственных накладных расходов на незавершенное производство на разных стадиях производства. Калькуляция себестоимости по последней операции определяет все или часть элементов себестоимости уже после того, как производство завершено. Стоимость завершенной работы затем вычитается из остатка на счете "Незавершенное производство" или соответствующего ему комбинированного счета "Сырье и материалы в производстве". Такой шаг называется постпроизводственным, или обратным списанием. На практике подобным образом могут списываться бракованные материалы, недостачи материалов, материалы, возвращенные поставщикам, и в случае применения нормативной системы учета - выявленные отклонения.

Если в компании исчисляется  фактическая себестоимость продукции, то в конце отчетного периода  осуществляется оценка фактических  материальных и конверсионных затрат, входящих в состав незавершенного производства (по всем незавершенным работам), включая материалы, еще не поступившие в производство. Если применяется нормативная система учета, то необходимость в таких оценках отпадает.

Для оценки фактической стоимости  материальных затрат с определенной периодичностью проводится инвентаризация запасов на складе и в незавершенном производстве, а цены на материалы берутся из счетов поставщиков. Следует отметить, что оценка фактических конверсионных затрат на единицу продукции может происходить так же, как и при попроцессном методе, т.е. делением совокупных конверсионных затрат за отчетный период на условный объем производства по конверсионным затратам за тот же период, а может и отличаться. Вместо количества условно готовой продукции применяются также количество единиц продукции, поступивших в производство за отчетный период, количество единиц только готовой продукции по состоянию на конец периода или физический объем производства. При калькуляции себестоимости по последней операции это вполне возможно, поскольку в незавершенном производстве в любой момент времени находится очень мало единиц продукции, включение или исключение которых из общего объема производства может лишь незначительно повлиять на конечный результат, но существенно упростить учет.

В соответствии с системой "точно  в срок" расчет себестоимости  по мере того, как продукция переходит  через производственные ячейки с  одного этапа производства на другой, не обязателен, поскольку персонал постоянно следит за передвижением  продукции и быстро делает необходимые исправления. Такой подход в целом аналогичен применяемому в российской учетной практике бесполуфабрикатному способу учета затрат, не предполагающему расчет себестоимости полуфабрикатов. По каждому переделу собираются прямые затраты, а стоимость исходного сырья учитывается лишь в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется путем суммирования затрат всех переделов. В то же время в международной практике для традиционного учета характерно принятие на себя каждым последующим процессом переданных из предыдущего процесса затрат, пока не произойдет окончательный переход накапливаемых затрат к готовой продукции (аналог российского полуфабрикатного способа). Поэтому подход, применяемый в системе калькуляции себестоимости по последней операции, считается существенно отличающимся от традиционной практики.

Таким образом, при калькуляции  себестоимости по последней операции закупки сырья и материалов будут  отражаться по дебету счета "Сырье  и материалы в производстве" в корреспонденции со счетом "Счета к оплате". Затраты на обработку будут накапливаться в дебете счета "Конверсионные затраты" в корреспонденции с разными счетами (начисленная заработная плата, начисленная амортизация и т.п.) в течение отчетного периода. Далее, либо при выпуске, либо при реализации продукции, делается бухгалтерская запись, показывающая распределение совокупных затрат между себестоимостью проданной продукции и запасами готовой продукции на конец отчетного периода. При этом обычно применяются нормативные затраты и нормативные ставки распределения, хотя, как уже отмечалось ранее, реже, но возможен учет фактических затрат.

 

Иллюстрация учетных  записей в системе калькуляции

себестоимости по последней  операции

 

Проиллюстрируем бухгалтерские записи при системе калькуляции себестоимости по последней операции  на упрощенном примере. Компания внедрила систему управления "точно в срок"; запасы на начало отчетного периода отсутствуют. Данные для примера представлены ниже:

 

               Показатель                                                   Сумма, у. е.

Нормативные затраты  на единицу продукции                30

(у.е./ед.), всего,

  в том  числе:

прямые материальные затраты                                         10

конверсионные затраты                                                     20

Объем производства (ед.), в том числе:

запасы на начало периода                                                  -

произведено за период                                                     10 000

запасы на конец  периода                                                  100

Объем продаж за период (ед.)                                         9 900

Продажная цена (у. е./ед.)                                                37

Операции, совершенные  в течение отчетного периода, отражаются следующим образом.

Операция 1. Компания закупила материалов на сумму 101 000 у. е.:

    "Сырье  и материалы в производстве" -                  101 000,

    "Счета  к оплате" -                                                     101 000.

Операция 2. Компания понесла конверсионные затраты на                сумму 202 000 у. е.:

    Конверсионные  затраты -                                        202 000,

    Разные  счета -                                                           202 000.

Операция 3. Компания произвела 10 000 единиц продукции:

    "Готовая  продукция" -                                            300 000 (10 000 x 30),

    "Сырье  и материалы в производстве" -                100 000 (10 000 x 10),

    Конверсионные  затраты -                                      200 000 (10 000 x 20).

Операция 4. Компания предъявила счет покупателю за проданные ему 9900 единиц продукции по цене 37 у. е./ед. на сумму 366 300 у. е.

    "Счета  к получению" -                                                366 300,

    "Выручка  от продаж" -                                               366 300.

Операция 5. Списана себестоимость проданной продукции (30 у. е./ед. x 9900 ед.):

    "Себестоимость  проданной продукции" -                297 000,

    "Готовая  продукция" -                                                297 000.

       Запасы на конец периода отражены  на счетах:

    "Сырье  и материалы в производстве" -                   1000 (101 000 - 100 000);

    "Готовая  продукция" -                                               3000 (300 000 - 297 000);

    "Недораспределенные  конверсионные

    затраты" -                                                                   2000 (202 000 - 200 000).

Рассмотрим еще три возможных  варианта бухгалтерских записей  при системе калькуляции себестоимости по последней операции. Следует отметить, что в зарубежной учетной практике допускаются сложные записи, в которых одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов.

Вариант 1. Применяется в случае, когда производство единицы продукции происходит в течение очень короткого периода времени. В подобной ситуации нет необходимости отражать закупки материалов до момента завершения производственного цикла. Тогда бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

    "Сырье и материалы в производстве" -                     1 000,

    "Готовая продукция" -                                                300 000,

    "Счета к оплате" -                                                       101 000,

    "Конверсионные затраты  -                                         300 000.

Вариант 2. Применяется в случае, когда готовая продукция отгружается в адрес покупателя сразу же после изготовления. В таком случае может использоваться одна бухгалтерская запись для отражения выпущенной из производства и отгруженной готовой продукции:

    "Готовая продукция" -                                                 3 000,