2. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЁТОВ

В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ 
 

2.1.1. Понятие бухгалтерской отчётности 

    Бухгалтерская отчётность - это единая система учётных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Такое определение дано в ст.2 Федерального закона «О бухгалтерском учёте», введенного в действие 21.11.1996г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчётности, по существу представляют особый вид учётных записей, являющихся извлечением из текущего учёта итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

    Главная книга. Система учётных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчётность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учёта. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчёт о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учётных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчёт, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчётные данные, сгруппированные в учётных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учётных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и бухгалтерской отчётностью, которая состоит в том, что формируемые в учёте итоговые данные переходят в соответствующие отчётные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

    Процесс бухгалтерского учёта. Процесс бухгалтерского учёта состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учётные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учёта (в учётных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчётные формы и пояснения к бухгалтерскому отчёту, а на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчётным, так и по учётным данным. Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчётности. Такой подход к формированию отчётных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов XX в., когда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учёта. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия. Следовательно, все стадии учётного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учёта. 

2.1.2. Назначение бухгалтерской отчётности 

    Бухгалтерская отчётность организации служит основным источником информации о её деятельности, так как бухгалтерский учёт собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчётность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания собственников. Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для финансового положения организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью получать прибыль.

    Эти две важнейшие экономические  цели предпринимательства - цель получения прибыли и цель сохранения собственного капитала - на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия, он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять её из предприятия. Извлеченный таким образом прирост на собственный капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели получения дохода. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчётности - важного инструмента рыночных отношений.

    На  законодательном уровне практически  во всех странах действует норма  обязательности составления бухгалтерской  отчётности, для обеспечения многочисленных пользователей нужной им информацией  о той или иной организации. Кроме  того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчётность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности. Эта функция бухгалтерской отчётности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учёте», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчётности отведено в Международных стандартах финансовой отчётности.

    Тщательное  изучение бухгалтерских отчётов  раскрывает причины успехов, а также  недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчётности получают возможность: оценить финансовое положение потенциальных партнеров; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; правильно построить отношения с заказчиками; учесть возможные риски предпринимательства и т.д. Для внутренних пользователей бухгалтерская отчётность и данные учёта, послужившие основой для её формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

    2.2. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ,

    АДРЕСА  И СРОКИ ЕЁ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ 

    В условиях рыночных отношений значительно  возрастает круг пользователей бухгалтерской отчётности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчётность в административной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4-5 адресами, к которым относились вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики. В современной системе бухгалтерского учёта организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчётности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой экономики.

    Основные  задачи бухгалтерского учёта. В ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» перечислены основные задачи бухгалтерского учёта, а именно:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами, исполнением обязательств;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.

    Основные  интересы пользователей  бухгалтерской (финансовой) информации. Если ранее в планово регулируемой экономике бухгалтерская отчётность использовалась, как правило, только для контроля за выполнением плановых показателей и сохранностью социалистической собственности, то в рыночной экономике отношение к ней изменилось. Новизна отношения отражена в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов Российской Федерации и Институтом профессиональных бухгалтеров 20.12.1997г. Концепция определяет основные интересы пользователей информации, формирующейся в бухгалтерском учёте.

    Интересы  руководства организации. Руководители организации - лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации - как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

    Интересы  акционеров. Акционеры (владельцы организации) на основе данных бухгалтерской отчётности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позволить себе изъять в качестве вознаграждения. Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бухгалтерский отчёт акционерного общества, акционеры одновременно осуществляют контроль за деятельностью руководства (членов правления) акционерного общества. Во многих странах действует следующая норма: если за отчётный год акционерное общество допустило убыток в размере 50-75% суммы уставного капитала, то закон обязывает акционерное общество провести внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы: продолжать ли функционирование данного акционерного общества или объявить его банкротом; полностью ли сменить членов правления данного акционерного общества, которое не сумело обеспечить эффективное управление. В этой связи не случайным является требование международных и ряда национальных стандартов финансовой отчётности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества).

    Интересы  кредиторов. Кредиторы, т.е. банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

    Интересы  коммерческих партнеров. Коммерческие партнеры - это поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги. А клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.

    Интересы  налоговых органов. Налоговым органам необходимо иметь информацию о прибыли организации и её имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить.

    Интересы  государственных  органов управления. Государственные органы управления должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.

    Интересы  работников организации. Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

    Интересы  финансовых аналитиков и консультантов. Финансовым аналитикам и консультантам информация необходима для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.

    Интересы  общественности. Общественность имеет законное право на информацию об организации, поскольку её деятельность влияет на членов общества - налогоплательщиков, потребителей, местных жителей - посредством решения вопросов экологии, занятости и т.д.

    Из  приведенного перечня пользователей  бухгалтерской отчётности видно, что  интересы пользователей значительно  различаются. В Методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчётности, утвержденных Министерством финансов РФ 28.06.2000г., указано, что, начиная с 2000г., в рекомендуемых формах устанавливается лишь минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменении в её финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для перечисленных целей, то в бухгалтерскую отчётность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности в ущерб другим.