Концепции бухгалтерской отчетности в России

 

2.4 Формирование финансового  результата от  обычных видов  деятельности

     Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по:

     ♦ готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

     ♦ работам и услугам промышленного характера;

     ♦ работам и услугам непромышленного характера;

     ♦ покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

     ♦ строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и подобным работам;

     ♦ товарам;

     ♦ услугам по перевозке грузов и пассажиров;

     ♦ транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

     ♦ услугам связи;

     ♦ предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

     ♦ предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

     ♦ участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

     Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его  уставе. Часто бывает, что в разделе  «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

     При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и другого списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и других в дебет счета 90 «Продажи».

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

     90-1 «Выручка»,

     90-2 «Себестоимость продаж»,

     90-3 «Налог на добавленную  стоимость»,

     90-4 «Акцизы»,

     90-9 «Прибыль/убыток  от продаж».

     На  субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

     На  субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

     На  субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

     На  субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

     Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Делается это следующим образом.

     Кредитовое  сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается  бухгалтерскими записями:

     Д 90-1 «Выручка»,

     К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» —  субсчет 90-1 закрыт по окончании года.

     Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании года закрывается бухгалтерскими записями:

     Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

     К 90-2 «Себестоимость продаж»,

     К 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

     К 90-4 «Акцизы»,

     К 90-5 «Экспортные пошлины».

     В результате сделанных бухгалтерских  записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут  равны, следовательно, по состоянию  на 1 января следующего года сальдо как  по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет  равно нулю. 

2.4 Формирование финансового  результата от  прочих видов деятельности

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и  расходов.

     По  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного  периода находят отражение:

     ♦ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     ♦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     ♦ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     ♦ прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

     ♦ поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     ♦ поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

     ♦ проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

     ♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     ♦ поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

     ♦ поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     ♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     ♦ суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

     ♦ курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

     ♦ прочие доходы.

     По  дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного  периода находят отражение:

     ♦ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

     ♦ остаточная стоимость активов, по которым начисляются амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

     ♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

     ♦ расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

     ♦ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     ♦ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     ♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     ♦ расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

     ♦ возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     ♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

     ♦ отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

     ♦ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

     91-1 «Прочие доходы»,

     91-2 «Прочие расходы»,

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами.

     На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы.

     Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.