При наличии столь существенной
финансовой заинтересованности у аудитора
или при высокой значимости для
него таких отношений единственно
возможным выходом является выведение
такого лица из состава проверяющих.
6.3. В случае с аудируемой
организацией деловые отношения,
подразумевающие наличие заинтересованности
со стороны аудитора или аудиторской
организации или членов их
семей, не создают угрозу независимости,
если:
6.3.1. такие отношения однозначно
не имеют существенного значения
для аудиторской организации
или аудируемой организации;
6.3.2. такая заинтересованность
несущественна.
6.4. Факт покупки аудитором
или аудиторской организацией
товаров или услуг у аудируемой
организации не создает угрозу
независимости, если такая сделка
заключена в рамках обычного
делового оборота на обычных
условиях. Однако характер или
объем таких сделок может создать
угрозу наличия личной заинтересованности.
Если такая угроза не является
однозначно несущественной, необходимо
предусмотреть и использовать
меры предосторожности, сводящие
такую угрозу до приемлемого
уровня. К таким мерам могут
относиться:
6.4.1. отказ от сделки
или ограничение ее объема;
6.4.2. выведение такого аудитора
из состава проверяющих;
6.4.3. обсуждение проблемы
с руководящими органами, такими,
как, например, Комитет по аудиту
аудируемой организации.
Статья 7. Семейные
и личные отношения
7.1. Семейные и личные
отношения между аудиторами и
руководителями или иными сотрудниками
аудируемой организации могут
создать угрозу наличия личной
заинтересованности, близкого знакомства
или шантажа.
7.2. Если член семьи аудитора
является одним из руководителей
или работником аудируемой организации,
занимающим должность, позволяющую
оказывать прямое и существенное
влияние на предмет проверки,
или если он занимал такую
должность в течение какого-то
времени, охватываемого проверкой,
то угроза независимости может
быть сведена до приемлемого
уровня только за счет выведения
такого лица из состава проверяющих.
Близость отношений здесь такова,
что никакие другие меры предосторожности
не могут свести угрозу независимости
до приемлемого уровня. Если такая
мера не применяется, то необходимо
отказаться от проведения проверки.
Например, если супруг(а) аудитора
занимает должность в аудируемой
организации, позволяющую ей/ему
оказывать прямое и существенное
влияние на процесс подготовки
бухгалтерской или финансовой
отчетности аудируемой организации,
то угроза независимости может
быть сведена до приемлемого
уровня только путем исключения
такого аудитора из состава
проверяющих.
7.3. Кроме того, угроза появления
личной заинтересованности, близкого
знакомства или шантажа может
возникнуть, когда лицо, не являющееся
членом семьи аудитора, имеет
тесные отношения с аудитором
и является одним из руководителей
или работником аудируемой организации,
занимающим должность, позволяющую
оказывать прямое и существенное
влияние на предмет проверки.
Поэтому аудиторская организация
обязана выявить всех таких
лиц. Оценка значимости любой
создаваемой угрозы и мер, направленных
на ее устранение или сведение
до приемлемого уровня, включает
анализ таких вопросов, как близость
отношений и роль лица в
аудируемой организации.
7.4. Непреднамеренное нарушение
положений настоящей статьи, относящихся
к семейным и личным отношениям,
не угрожает независимости аудитора
или аудиторской организации,
если:
7.4.1. в аудиторской организации
действуют правила и процедуры,
требующие, чтобы все специалисты
незамедлительно докладывали руководству
о любых нарушениях, возникающих
в результате изменения занимаемой
должности их близкими родственниками
или членами семьи или других
личных отношений, которые создают
угрозу независимости;
7.4.2. обязанности аудиторов
перераспределены таким образом,
что данному сотруднику не
приходится иметь дело с вопросами,
входящими в компетенцию того
лица, которое является его родственником
или с которым у него имеются
личные отношения, или, если
это невозможно, аудиторская организация
незамедлительно отстраняет такого
специалиста от обязанностей, связанных
с проведением проверки;
7.4.3. за работой такого
специалиста устанавливается особый
надзор.
7.5. Если произошло непреднамеренное
нарушение положений настоящей
статьи, относящихся к семейным
и личным отношениям, то аудиторская
организация немедленно рассматривает
вопрос целесообразности применения
тех или иных мер предосторожности.
Статья 8. Работа в
организации аудируемой организации
8.1. Независимость аудитора
или аудиторской организации
может быть поставлена под
угрозу, если член Совета директоров,
должностное лицо или работник
аудируемой организации, занимающий
должность, позволяющую оказывать
прямое и существенное влияние
на предмет проверки, являлся
аудитором или специалистом аудиторской
организации. Такие обстоятельства
могут создать угрозу появления
личной заинтересованности, близкого
знакомства и шантажа, в особенности
если сохранились существенные
отношения между таким лицом и его бывшей
аудиторской организацией. Аналогичным
образом независимость аудитора может
быть поставлена под угрозу, если он участвует
в работе по проверке, зная или имея основания
полагать, что в какое-то время в будущем
он поступит или может поступить на работу
в аудируемую организацию.
8.2. Если аудитор поступил
на работу в аудируемую организацию,
значимость угрозы появления
личной заинтересованности, близкого
знакомства и шантажа будет
зависеть от следующих факторов:
8.2.1. значимость должности,
занимаемой таким лицом в аудируемой
организации;
8.2.2. объем работы, которую
такое лицо будет вести с
аудитором или аудиторской организацией;
8.2.3. продолжительность срока,
прошедшего с того момента,
когда данное лицо было аудитором
или работало в аудиторской
организации;
8.2.4. должность, которую
данное лицо занимало в аудиторской
организации.
8.3. Для того, чтобы свести
степень угрозы до приемлемого
уровня, необходимо оценить ее
значимость и, если она существенна,
предусмотреть и использовать
меры предосторожности. К таким
мерам предосторожности относятся:
8.3.1. внесение изменений
в план проведения проверки;
8.3.2. поручение последующих
проверок аудиторам, имеющим значительный
опыт работы с человеком, перешедшим
на работу в аудируемую организацию;
8.3.3. контроль качества
работы по проверке, в том числе
силами профессиональных аудиторских
объединений, аккредитованных при
Министерстве финансов Российской
Федерации.
8.4. Во всех случаях необходимо
применять следующие меры предосторожности,
направленные на снижение угрозы
до приемлемых уровней:
8.4.1. такое лицо не должно
получать от аудиторской организации
каких-то льгот или выплат, кроме
тех, которые были предусмотрены
заранее установленными договоренностями.
Кроме того, никакие суммы, причитающиеся
такому лицу, не должны быть
значительными, чтобы независимость
аудиторской организации не оказалась
под угрозой;
8.4.2. такое лицо не должно
участвовать в хозяйственной
или профессиональной деятельности
аудиторской организации.
8.5. Введение бывшего руководителя
или работника аудируемой организации
в состав группы проверяющих
может создать угрозу появления
личной заинтересованности, самоконтроля
и близкого знакомства. Это особенно
важно, когда аудитор должен
отчитаться, к примеру, по предмету,
который он готовил, или по
элементу финансовой отчетности,
который он оценивал, находясь
на работе в аудируемой организации.
Если создаваемая этим угроза
настолько значима, что не может
быть сведена до приемлемого
уровня никакими мерами предосторожности,
такое лицо не может быть
членом группы проверяющих.
8.6. Если работник аудиторской
организации выполняет функции
должностного лица или члена
Совета директоров аудируемой
организации, это может повлечь
угрозу личной заинтересованности
и самоконтроля, которую никакие
меры предосторожности не могут
свести до приемлемого уровня.
Следовательно, если такое лицо
занимает такую должность, единственно
правильным будет отказаться
от исполнения своих функций
или не принимать участия в
работе по проверке.
Статья 9. Длительные
контакты старшего персонала с аудируемой
организацией
9.1. Длительное использование
одного и того же старшего
персонала на проверках у одного
и того же клиента может
создать угрозу близкого знакомства.
Значимость такой угрозы зависит
от следующих факторов:
9.1.1. продолжительность пребывания
такого лица в составе группы
проверяющих;
9.1.2. роль, которая отведена
такому лицу в группе проверяющих;
9.1.3. структура управления
аудиторской организацией;
9.1.4. характер проводимых
проверок.
9.2. Для того, чтобы свести
степень угрозы до приемлемого
уровня, необходимо оценить ее
значимость и, если она существенна,
предусмотреть и использовать
меры предосторожности. К таким
мерам предосторожности относятся:
9.2.1. ротация старшего персонала
группы проверяющих;
9.2.2. проведение независимой
оценки качества работы, в том
числе силами профессиональных
аудиторских объединений, аккредитованных
при Министерстве финансов Российской
Федерации.
Статья 10. Работа с
аудируемой организацией
10.1. Продолжительное использование
одних и тех же специалистов
по заданию на аудиторских
проверках у одного клиента
может создать угрозу близкого
знакомства. В таких случаях для
снижения угрозы независимости
до приемлемого уровня следует
применять определенные меры
предосторожности. В том числе:
10.1.1. через определенные
периоды, как правило, не более
пяти лет должна производиться
ротация ведущего специалиста
при оказании услуг по аудиторской
проверке.
10.2. Несмотря на требование
ротации ведущего специалиста
при оказании услуг по аудиторской
проверке через определенный
период времени, в отдельных
случаях в отношении сроков
ротации может требоваться определенная
свобода. К таким обстоятельствам,
в частности, относятся:
10.2.1. ситуации, когда сохранение
ведущего специалиста в составе
группы проверяющих имеет особую
важность для аудируемой организации,
например, ввиду готовящейся крупной
структурной реорганизации аудируемой
организации, которая может по
времени совпасть с выведением
ведущего специалиста из состава
группы проверяющих;
10.2.2. ситуации, когда ввиду
размеров аудиторской организации
ротация невозможна или не
представляет собой должной меры
предосторожности.
Во всех таких обстоятельствах,
когда ведущий специалист не сменяется
через установленное время, следует
использовать равноценные меры предосторожности
для сведения любой потенциальной
угрозы до приемлемого уровня.
10.3. Когда аудиторская
организация располагает небольшим
числом специалистов по аудиту,
обладающих опытом и квалификацией,
необходимыми для выполнения
функций ведущего специалиста
по аудиторской проверке, ротация
ведущего специалиста может оказаться
недостаточной мерой предосторожности.
В этих обстоятельствах аудиторской
организации следует использовать
иные меры предосторожности для
сведения угрозы до приемлемого
уровня. Они могут включать поручение
другому специалисту, который
не был связан с группой
проверяющих, контролировать работы,
выполненные ведущим специалистом,
или по мере необходимости
предоставлять иного рода консультации.
Таким лицом может быть специалист
со стороны или сотрудник аудиторской
организации, до этого никак
не участвовавший в работе
группы проверяющих.
Статья 11. Оказание
аудируемой организации других услуг
11.1. Оказание ряда не
связанных с проверкой услуг
может создать угрозу для независимости
аудитора или аудиторской организации.
Следовательно, необходимо оценивать
значимость любой угрозы, создаваемой
оказанием таких услуг. В ряде
случаев ее можно исключить
или свести до приемлемого
уровня путем использования мер
предосторожности. В других случаях
такую угрозу невозможно свести
до приемлемого уровня никакими
мерами предосторожности.
11.2. Следующие виды деятельности,
как правило, создают угрозу
личной заинтересованности или
самоконтроля такого уровня, который
может быть сведен до приемлемого
значения только за счет отказа
от ведения такой деятельности
или отказа от проведения проверки: