Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

   Прямые затраты учитываются в  разрезе цехов и заказов на  основании первичных документов. Первичная документация по учету  таких затрат оформляется на  каждый заказ отдельно. Косвенные  затраты включаются в себестоимость  заказов путем распределения  пропорционально принятой на  предприятии базе распределения.

   Суммы основных и накладных  затрат, отнесенных на заказы, по  которым еще нельзя определить  реализацию, к концу отчетного  периода формируют объем незавершенного  производства. Если организация  выбирает в качестве базы распределения  общепроизводственных расходов  затраты основных материалов, то  суммы накладных расходов, отнесенных  на заказ, в любой момент  времени будут сильно зависеть  от темпов отпуска этих материалов  на изготовление заказа. В случаях,  когда материалы отпускаются  сразу почти в полном объеме (например, при изготовлении печатной  продукции бумага отпускается  в самом начале изготовления  заказа), накладные затраты можно  начислять сразу в максимальных  суммах, даже если работа над   заказом еще только началась. Если на конец отчетного периода  в производстве оказывается большое  количество таких едва начатых  заказов, на них (и соответственно  на объем запасов) будет отнесена  существенная часть общепроизводственных  затрат, что приведет к большой  (относительно, конечно) величине  финансового результата. Эффект  получается еще более выраженным, когда в соответствии с принятой  учетной политикой на заказы  распределяются не только общепроизводственные , но и общехозяйственные расходы.  Получается, что в этом случае  высокая прибыль – это результат  не столько высокой реализации, сколько выбора метода распределения  накладных расходов, то есть в  периоды, когда высоки остатки  незавершенного производства, выручки  нет (или она невелика), а прибыль  есть.

   Однако проблема омертвления  накладных расходов в незавершенном  производстве остается, даже если  материалы списываются в производство  постепенно, а в качестве базы  распределения накладных расходов  выбирается отработанное рабочими  время или сумма всех основных  затрат. Избежать этого позволяет  калькулирование по переменным  затратам, при котором все постоянные  затраты (а львиная доля общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  относится именно к этой группе) трактуются как затраты периода  и сразу относятся на финансовый  результат периода. Следует принять  при этом во внимание, что калькулирование  по переменным затратам не  соответствует требованиям МСФО. В заказах, требующих для своего  исполнения длительного времени  (например, в судостроении), практикуется  поэтапное выполнение работ с  «закрытием» заказа в несколько  этапов.

  При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после  выполнения заказа, время составления ее не совпадает со временем составления периодической отчетности.

   При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений их в конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность  оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

   Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

   В индивидуальных производствах  себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

   По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним  и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений  по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.

   Главная задача при использовании показного метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода  учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям  и работам, осуществляемым при выполнении заказов. (9, стр.218)

   Последовательность учета операций при позаказном методе показана на схеме 3.

Глава 3. Характеристика попроцессного  метода учета себестоимости.

   Данный метод применяется в  организациях со следующими признаками  производственного процесса:

• Массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
• Краткий период технологического процесса;
• Незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.

   К таким организациям следует  отнести организации добывающих  отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности  строительных материалов, электро-  и теплостанции и др. широко  применяется попроцессный метод  в энергетических хозяйствах  вспомогательных производств.

   Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода - «попроцессный» (схема 1).

   Комплексные статьи (блок 2) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

   Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9).

   Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8). (4, стр.189)

   При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы продукции.

   Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство , - в организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов и т.п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

   В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже  угл, учтенные по всем стадиям  технологического процесса (подготовительная  выработка, выемка угля, погрузка  в вагоны, транспортировка, сортировка  и обогащение угля), делят на  количество тонн добытого угля  и определяют себестоимость одной  тонны. В электросиловом хозяйстве  вспомогательных производств затраты  по нему делят  на количество  выработанной электроэнергии и  определяют себестоимость 1 кВ  × ч.

   Второй вариант  применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство,  - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

   При одновременной выработки  или добыче различных видов  продукции затраты, относящиеся  к определенному виду продукции,  учитывают по этому виду продукции.  Общие для всех видов продукции  расходы распределяют между видами  продукции, установленными для  организации способами.

     Например, при добычи нефти и  газа затраты по амортизации  скважин, затраты на текущий  ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов,  деэмульсию, перекачку и хранение  нефти , стоимость потребления  электроэнергии относят на нефть,  а расходы на сбор и транспортировку  газа – на газ. Все остальные  расходы по добыче нефти и  газа распределяют между ними  пропорционально массе валовой  добычи нефти и газа.

   Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих по этому незавершенное производство на конец отчетного периода – в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.

   Остатки незавершенного производства  на начало и конец отчетного  периода оценивают установленным  в организации способом (как правило,  по нормативной себестоимости). Затем  затраты отчетного периода корректируют  на стоимость незавершенного  производства на начало и конец  отчетного периода и скорректированную  сумму затрат делят на количество  единиц выработанной продукции.

   В некоторых организациях незавершенное  производство пересчитывают по  установленным коэффициентам в  готовую продукцию. Себестоимость  единицы продукции в этом случае  определяют делением суммы затрат  отчетного месяца на количество  приведенных единиц. (8, стр.230)

       При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. (10) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. Характеристика попередельного метода учета.

   Попередельный метод  предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

   Под переделом понимают совокупность  технологических операций по  выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции  (на последнем переделе). Так, в  черной металлургии переделами  являются выплавка чугуна (доменный  цех), выплавка стали (сталеплавильный  цех), прокат (прокатный цех); в текстильной  промышленности – выработка пряжи,  изготовление ткани и ее крашение.

   Последовательность учета при попередельном методе представлена на схеме 2.

   Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки – переделов.

   При комплексном использовании  сырья или полуфабрикатов вырабатываемую  продукцию различных сортов и  марок переводят в условный  сорт с помощью системы коэффициентов.  При изготовлении из одного  и того же вида сырья нескольких  продуктов выделяют основной  продукт. Остальные рассматривают  как попутные и оценивают их  по установленным ценам. Стоимость  оцененной попутной продукции  вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. (6, стр185)

   Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

   При первом варианте, как уже  отмечалось, ограничиваются учетом  затрат по каждому переделу. В  бухгалтерских записях движение  полуфабрикатов не отражается. Их  движение от одного передела  к другому бухгалтерия контролирует  по данным оперативного учета  движение полуфабрикатов в натуральном  выражении, который ведут в  цехах. В соответствии с таким  порядком учета затрат себестоимость  полуфабрикатов после каждого  передела не определяют, а исчисляют  лишь себестоимость готового  продукта.

   При втором варианте движение  полуфабрикатов из цеха в цех  оформляют бухгалтерскими записями  и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов  после каждого  передела, что позволяет выявлять  себестоимость полуфабрикатов на  различных стадиях их обработки   и тем самым обеспечить более  действенный контроль за себестоимостью  продукции.  (7, стр.243)