Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат

 

Очевидно, что  прибыль, рассчитанная по методам абзорпшен-костинга и директ-костинга, будет разной. Она совпадает только в одном единственном случае – это когда у предприятия запасы на складе будут нулевыми, т.е. когда вся произведенная продукция будет реализована.

Различие  в прибыли, исчисленной на основе калькулирования себестоимости альтернативными методами в соответствующих форматах отчета о прибылях, можно найти по следующим формулам:

 

Прибыль по методу поглощения – Прибыль  по методу вклада = (Количество произведенных продуктов – Количество проданных продуктов) * Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов

или

Разность  в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов * Плановый коэффициент распределения  постоянных общепроизводственных расходов.

 

Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию себестоимости:

1. При  калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных общепроизводственных расходов от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами.

2. При  методе директ-костинг все постоянные  общепроизводственные расходы списываются  как расходы отчетного периода  (периодические затраты).

3. Отчет  о прибылях и убытках по  методу поглощения не проводит  различие между постоянными и  переменными затратами. Традиционный  подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа «затраты – объем –прибыль (Cost – Volume – Profit, CVP), который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов по центрам ответственности.

4. Калькулирование себестоимости в системе директ-костинг хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада, Contribution format) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).

Отметим основные выводы по управлению прибылью при разных методах калькулирования ограниченной себестоимости:

1. Если  производство и продажи равны,  то прибыль будет одинаковой  при любом методе калькулирования, потому что у постоянных общепроизводственных расходов отсутствует возможность задерживаться в запасах или высвобождаться из них при калькулировании поглощением.

2. Когда  производство превышает продажи,  тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно бывает выше, чем в директ-костинг. То есть, если больше производится, чем продается, то часть постоянных общепроизводственных расходов текущего периода при методе поглощения задерживается в запасах до следующего периода. И, наоборот, в директ-костинг все постоянные общепроизводственные расходы выставляются сразу против выручки как периодические затраты.

3. Когда  продажи опережают производство, то тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно меньше той, что в директ-костинг.

Причина заключается в уменьшении запасов. Постоянные общепроизводственные расходы, которые раньше задерживались в  запасах по методу поглощения, теперь высвобождаются и регистрируются по отношению к чистой выручке (они  известны как постоянные общепроизводственные расходы, высвобождаемые из запасов).

4. За  продолжительный период времени  цифры прибыли будут одинаковыми  при любом методе калькулирования. В течение такого периода продажи не в состоянии превысить производство и наоборот. Чем короче рассматриваемый период времени, тем больше цифры прибыли будут различаться, привлекая к этому факту внимание менеджера

Как будет  меняться прибыль при разных методах  калькулирования при условии, что продажи неизменны, а производство колеблется? В системе директ-костинг изменения в производстве не оказывают влияние на прибыль. Она будет одинаковой цифрой для всех лет. Это обстоятельство объясняется тем, что прибыль в директ-костинг реагирует только на изменения в продажах и не реагирует на изменения в производстве. Это очень важный вывод, который следует на заметку руководителям кризисных предприятий.

При калькулировании поглощением наблюдается обратная ситуация. Прибыль то растет, то падает при одинаковых продажах по годам. Причина скрывается в сдвиге постоянных общепроизводственных расходов, так как калькулирование себестоимости по методу поглощения реагирует на изменения в производстве.

Таким образом, в целом нельзя сказать, какая система измерения затрат лучше: каждая хороша для определенных целей. Но если предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта и лучше управлять ими, целесообразнее применять систему директ-костинга.

 

 

 

 

 

 

5. Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

 

Одним из принципов бухгалтерского учета вообще и управленческого  учета в частности является принцип  преемственности в выборе методов  учета. Информация, содержащаяся в отчетах  за различные периоды времени, должна быть сравнима, а обеспечить сравнимость  можно, лишь применяя последовательно  одни и те же учетные методы и  подходы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции осуществляется один раз на относительно долгий срок, а переход от одного метода к другому должен быть тщательно обоснован.

Главный довод за использование калькулирования по полным затратам носит теоретический характер: производство продукции невозможно, если нет постоянных производственных затрат. Следовательно постоянные производственные затраты должны быть отнесены на единицу продукции и включены в оценку запасов. Именно этому доводу следуют составители стандартов финансового учета и отчетности: и МСФО, и большинство национальных учетных систем (в том числе и российская) содержат требования включения в оценку запасов всех производственных расходов.

Вторым достоинством этой системы является то, что калькуляция  себестоимости по полным затратам позволяет избежать отражения в отчетности «фиктивных» убытков, которые могут возникнуть в производствах с крайне неритмичным сбытом готовой продукции, прежде всего в компаниях, производящих «сезонную» продукцию. В периоды, когда реализация невелика, отнесение на затраты периода больших сумм может привести к отрицательным показателям прибыли, хотя на самом деле такая ситуация не свидетельствует о недостатках в работе компании и в течение последующих периодов высоких продаж прибыль перекроет отрицательные результаты. Столь резкие колебания результативности в периоды накопления запасов и их реализации становятся проблемой при калькулировании по переменным затратам, тогда как альтернативный способ позволяет относить на запасы относительно большие суммы накладных расходов и делает убытки маловероятными даже в периоды низкой рыночной активности.

Все эти доводы носят преимущественно  теоретический характер, но на практике обычно действует совсем другой, единственный. Звучит этот довод так: «Калькулирование по полным затратам является обязательным для формирования внешней (налоговой) отчетности, и поэтому мы принимаем именно его».

Однако в организациях, где большое внимание уделяется  внутренней управленческой отчетности, споры о том, какая система  учета затрат  и калькулировпния лучше, могут привести к решению отнюдь не в пользу калькулирования по полным затратам.

Самым серьезным доводом  за использование метода калькулирования по переменным затратам является его относительная объективность по сравнению с калькулированием по полным затратам. Включение в оценку запасов постоянных накладных расходов приводит к искажениям величины финансового результата, а в отдельных случаях дает умелым менеджерам и бухгалтерам-аналитикам возможность для манипуляций с отчетными показателями. В системе управленческого учета, где есть потребность в достаточно частом составлении финансовых отчетов, большей объективности можно достичь, используя калькулирование по переменным затратам. В то же время для внешней отчетности, колебания величины запасов не столь важны, и этот довод не имеет большого значения.

С объективностью отчетов  связана возможность использовать их в качестве основы системы оценки результативности и материального  стимулирования менеджеров низших и  средних уровней управления. Для  этих целей также лучше использовать калькулирование по переменным затратам.

Таким образом, в соответствии с требованиями стандартов финансового  учета и отчетности калькулирование по полным затратам является обязательным для целей составления внешней финансовой отчетности. Однако информация, представленная таким способом, имеет лишь ограниченную ценность для принятия управленческих решений, в частности для выявления истинной финансовой результативности отдельных сегментов и продуктов, а также эффективного использования ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчетная часть

 

Задание 16.

 

В цехе промышленного  предприятия изготавливают детали «А» и «Б». Данные о затратах на машину в год при работе с полной загрузкой 1600 ч. представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1

Затраты на машину при полной загрузке

 

Вид затрат	Сумма, руб.	Переменные	Постоянные
1	2	3	4
1. Заработная плата за основную  производственную нагрузку	12 800	12 800	–
2. Амортизация	9 600	2 400	7 200
3. Арендная плата	4 000	–	4 000
4. Затраты на содержание производственных  помещений	1 200	–	1 200
5. Ремонт, электроэнергия	7 200	5 800	1 400
6. Общие затраты на заработную  плату	3 200	2 200	1 000
7. Расходы на обслуживание	6 000	2 400	3 600
ИТОГО	44 000	25 600	18 400

 

В настоящее  время машина используется с 75%-ной  загрузкой (1 200 ч. в год).

Требуется:

1. Определить  стоимость обработки деталей  «А», «Б» для самого предприятия  при условии, что в течение  машинного часа изготавливается  5 деталей.

2. Оценить  следующую ситуацию: в отделе  закупок предприятия подсчитали, что можно получить экономию, если поручить изготовление 1000 деталей  другой фирме. Предприятию поступило  предложение от поставщика, который  за одну деталь (включая сопутствующие  затраты) согласен получить 4 руб.  Какой расчет произвели в отделе  закупок?

3. Рассчитать цену, при которой предложения изготовления деталей силами самого предприятия и поставщика дадут одинаковый результат.

      Решение:

1) Воспользуемся следующими формулами:

- Переменные затраты на один час = Переменные затраты за год: :Загрузка

-  Постоянные затраты  на один час = Постоянные затраты  за год : :Загрузка

- Переменные затраты за  год = Переменные затраты на  один час* *Загрузка

- Полные затраты на  деталь = Совокупные затраты : Количество изготавливаемых деталей

- Переменные затраты на  деталь = Переменные затраты : Количество изготавливаемых деталей

Количество деталей, изготавливаемых  машиной в год при загрузке в 75%, составляет 6000 штук (5*1200=6000)

Зная, что переменные затраты  на один час и постоянные расходы  за год останутся неизменными, заполним таблицу показателей при загрузке в 100% и загрузке в 75%:

 

Показатели	При загрузке в 100%	При загрузке в 75%
1	2	3
Загрузка, ч/г	1600	1200
Переменные затраты за год, руб. Постоянные затраты за год, руб. Итого затрат за год, руб.	25600 18400 44000	19200 18400 37600
Переменные затраты на 1 ч, руб. Постоянные затраты на 1 ч, руб. Итого затрат на 1 ч, руб.:	16,00 11,50 27,50	16,00 15,33 31,33
Полные затраты на деталь, руб.	5,50	6,27
Переменные затраты на деталь, руб.	3,20	3,20