Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выпущенной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Что необходимо для внутрипроизводственных целей  и для составления внешней  отчетности, а также для определения  прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность  дальнейшего выпуска продукции;

- установление  оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность  обновления действующей технологии  и станочного

парка;

- оценка  качества работы управленческого  персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Данные  фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической  эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Таким образом, калькулирование себестоимости продукции играет важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Основные характеристики метода калькуляции с полным отнесением затрат

 

Исследование  теоретических основ систем калькуляции  себестоимости позволило сделать  заключение о том, что с позиций  порядка включения затрат в себестоимость  продукции все методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно разделить на два вида:

- калькуляция  себестоимости продукции с полным распределением затрат (абзорпшен – костинг),

- калькуляция  себестоимости продукции по переменным издержкам (директ – костинг).

Метод калькулирования себестоимости с полным распределением затрат имеет многочисленные синонимы: система полного калькулирования, система калькулирования полной себестоимости, система учета полных затрат, система полного распределения затрат.

В западной практике метод калькулирования по полным затратам может носить названия Absorption Costing или Full Costing. Первое из них можно перевести как учет поглощенных затрат, а второе – учет полных затрат.

Калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией, является традиционным для отечественного учёта.

При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости («абсорпшен – костинг») в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета  затрат по полной себестоимости позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет данное предприятие  в связи с производством и  реализацией. Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные.

К прямым затратам относят:

1) прямые  материальные затраты;

2) прямые  затраты на оплату труда.

К косвенным  относятся общепроизводственные и  общехозяйственные расходы, так как они относятся к нескольким видам изделий и не могут быть отнесены на изделие прямым путём.

Общепроизводственные  расходы состоят из:

1) расходов  на содержание и эксплуатацию  оборудования;

2) общецеховых  расходов на управление.

Аналитический учёт общепроизводственных расходов ведётся  по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номеклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов.

1. Содержание  аппарата управления цеха.

2. Содержание  прочего цехового персонала.

3. Содержание  и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание  и ремонт производственных зданий.

5. Расходы  по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности.

6. Перемещение  грузов внутри предприятия.

7. Потери  от простоев, порчи материальных  ценностей и пр.

8. Прочие  общепроизводственные расходы.

9. Общепроизводственные  расходы непроизводительного характера.

Общепроизводственные  расходы учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда, расчётов по социальному страхованию и обеспечению, кассы, расчётного счёта и т.д.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием  и организацией производства и управлением организацией в целом. Аналитический учёт общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрены следующие  статьи общехозяйственных расходов промышленных предприятий.

1. Расходы  на управление предприятием:

− заработная плата аппарата управления;

− командировки и перемещения;

− представительские расходы;

− содержание пожарно-сторожевой охраны;

− прочие расходы.

2. Общехозяйственные  расходы:

− содержание прочего общезаводского персонала;

− амортизация основных средств;

− содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

− производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование;

− охрана труда;

− подготовка кадров;

− оргнабор рабочей силы;

− прочие общехозяйственные расходы.

3. Налоги, сборы, отчисления.

4. Непроизводительные  расходы:

− потери от простоев;

− недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Общехозяйственные расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда, расчётов по социальному страхованию и обеспечению, расчётов с подотчётными лицами, кассы, расчётного счёта и т.д.

Прямые  расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных  затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициента распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

Обычно  система учета полных затрат применяется  на малых и средних предприятиях, а также при производстве одного или нескольких видов продукции. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Таким образом, метод учета по полной себестоимости  позволяет получить представление  обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Данный метод широко распространен в России и соответствует сложившимся в ней традициям. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции.

 

 

 

 

 

 

2.3. Этапы калькулирования себестоимости продукции при применении   метода с полным отнесением затрат

 

Работа  по определению себестоимости продукции  сводится к следующим этапам:

Первый этап - текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца. На данном этапе все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные.

К прямым затратам относят:

1) прямые  материальные затраты;

2) прямые  затраты на оплату труда.

Называются  они прямыми потому, что могут  быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные  приемы.

Рассмотрим  учет прямых затрат в составе себестоимости  продукции. Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются  в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая  оплату процентов за пользование  кредитом, предоставленным поставщиком  ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку  и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей  ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами:

1. Исходя  из средней себестоимости каждого  вида материалов.

2. По себестоимости каждой единицы;

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

При любом  способе расчета фактической  стоимости израсходованных материалов первичные учетные документы должны отражать учетную цену, а по окончании месяца через отклонения - разницу между учетной стоимостью и фактически подлежащей к списанию, довести ее до фактической.

Выбранный метод для оценки израсходованных  в производстве материалов предприятие  описывает в своей учетной  политике. Распределение стоимости  израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.

Необходимость выявления фактического расхода  материалов по отдельным деталям  и операциям ставит перед бухгалтером  задачи как по улучшению документооборота по движению материалов, так и по организации самого учета расходования материалов в производстве. Сложность поставленной задачи заключается в том, что только при помощи четко отлаженного производственного учета можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов.

Большое значение в организации учета  использования материалов имеет  оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенным является отпуск материалов в производство на основе лимитных или лимитно-заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.