Экономическая сущность расчетных отношений

Организация бухгалтерского учета  в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета  и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет. Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основными документами, регламентирующими  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов в нашей стране, являются:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н);
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н;
6. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49
8. Указание ЦБ РФ 1843-У от 20.06.2007г. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
9. Положение ЦБ РФ от 12.04.2001г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ»;
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);
11. Устав организации;
12. Учетная политика организации

и другие.

 

 

 

 

 

 

Глава II. Исследование действующей практики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1. Документальное оформление расчетных  операций

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. ¹

Поступление материальных ценностей  от поставщиков, выполнение работ и  услуг подрядчиками производится на основании заключённых между покупателями (заказчиками) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В нашем случае это договор поставок заключенный между ООО «Мотор» и ООО «Лидер» (Приложение 1, лист 1, 2). В данном договоре оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов.

За нарушение условий  договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Основным документом по расчетным  взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура -форма № 868 (Приложение 2). Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Ее

____________________

¹ Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

 

выписывает поставщик  на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные

ценности, не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. ¹

В документе заполняются  следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата  выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения ;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (работ, услуг), исходя  из принятых по нему единиц  измерения ;

7) цена (тариф) за единицу измерения  по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих в себя налог,  с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок;

______________________

¹ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Статья 168 п.3

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога;

13) исключен. – Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные  подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются  в отношении товаров, страной  происхождения которых не является Российская Федерация.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и  дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и  идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

3) номер платежно-расчетного  документа;

4) наименование поставляемых  товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок.

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью  от имени организации. При выставлении  счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной  регистрации этого индивидуального  предпринимателя.

Счета-фактуры поставщиков  тщательно проверяют с точки  зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к  записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры  составляют коммерческий акт и предъявляют  претензию поставщику.¹

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг): первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

Счета-фактуры составляются в одном  экземпляре в следующих случаях:

• получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• имущественных прав;
• получателем процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;
• получателем страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

 Исходя из того, что в случае  исчисления НДС по остальным  объектам налогообложения (передача  товаров, выполнение работ, оказание  услуг для собственных нужд  и выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления) отсутствует покупатель, которому нужен был бы счет-фактура для принятия НДС к вычету, счет-фактура в этих случаях выписывается в одном экземпляре.

____________________

¹ Постановление от 2.12. 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» п.8

Счета-фактуры, не соответствующие  установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для  зачета (возмещения). покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в хронологическом порядке.

Несмотря на то, что все  расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в  иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый кодекс разрешает  указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в  иностранной валюте. ¹ При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора.

Допускается заполнение счета-фактуры  комбинированным способом (с помощью  компьютера и от руки).² Главное – не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.

При принятии материалов, переданных поставщиком организации, заполняют  товарную накладную (Приложение 4). Товарная накладная — первичный бухгалтерский документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю. В качестве бланка товарной накладной организация ООО  «Мотор» использует унифицированную форму № ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от  25 декабря 1998 г. № 132. Накладная составляется уполномоченным лицом организации в двух экземплярах (по одному для

____________________

¹ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Статья 169 п.7

² Письмо МНС РФ от 26.02. 2004 г. №03-1-08/525/18, п. 14

каждой  из сторон), которые в дальнейшем, продавец и покупатель смогут использовать для списания и оприходования  товара.

В накладной указывается наименование (вид) товара, его цена, количество и  общая стоимость, а также сумма  НДС. Кроме того, товарная накладная  должна содержать реквизиты передающей и принимающей сторон, собственноручные подписи уполномоченных лиц, печать организации.

В строке «Грузоотправитель» указывается  полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с  учредительными документами. Если отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать  адрес местонахождения такого подразделения. Также условиями договора может быть предусмотрено, что поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом. В строке «Грузополучатель» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

В строке «Поставщик» указывается  полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами. В строке «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

При заполнении товарной накладной  следует помнить, что все первичные  документы в бухгалтерском учете  должны составляться в момент совершения операции или сразу после неё. Поэтому дата составления накладной  должна совпадать с датой отгрузки товара. Товарная накладная должна быть заверена печатью и подписана работниками разрешившим отпуск груза, осуществившим отпуск груза, а также главным бухгалтером.