Измерители, применяемые в учете

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение источн. (+)

4 остаток на конец отч. периода (1+2-3=4)

Активно-пасс. счета связаны с отражением наличия движения задолженностей. Особенностью явл-ся то, что они могут иметь 2 остатка, причем одновременно-развернутое сальдо.

Активно-пассив. счета

Д К

1 остаток на нач. отч. периода

2 увеличение дебит. зад-сти

4 остаток деб. зад-сти отч. периода.

7 уменьшение кредит. зад-сти (-)

3 уменьш. дебит. зад-сти

5 остаток кред. зад. на  нач. отч. периода.

6 увеличен. кред. зад-сти

8 Остаток кред.зад-сти  на кон. отч. периода (5+6-7=8)

Открытие счета и записи в них хоз. опер. осуществляют по опред. правилам. Откр. счет, значит записать нач. сальдо: по Д-А, по К-П. Затем на счетах отражают хоз. опер.: увел. по Д-А, К-П, умен. по К-А, Д-П. Затем в конце отч. периода на счетах подсчитывают обороты по Д и К. Сумма записей по Д счета за отч. период (месяц) наз-ся дебетовым оборотом. Сумма записей по К-кредитовым оборотом. Затем выделяют Ск по Д-А и по К-П.

Оценка статей баланса.

В соответствии с положением о б\у и отчетности в РФ:

1. Незавершенные капитальные  вложения – (не оформленные актами  приемки - передачи основных средств), транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов  длительного пользования, прочие  капитальные работы) - отражаются  в бухгалтерском балансе по  фактическим затратам для застройщика (инвестора).

2. Финансовые вложения  – (инвестиции организации в государственные  ценные бумаги, облигации и иные  ценные бумаги других организаций  в уставные капиталы других  организаций, займы) - принимаются к  учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

3. Основные средства – (здания, сооружения, раб. и сил. машины  и обор., измерительные и регулирующие  приборы и устройства, вычислительная  техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства) - отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.

4. Сырье, материалы, тара –  по факт. с\сти.

5. Готовая прод-ия –  по полной или по плановой  с\сти.

6. Товары – по закупочной  ст-сти

7. Прибыль отражают за  минусом использования прибыли.

Учет процесса снабжения .

Для обеспечения процесса пр-ва пред-ие должно приобести сырье, мат-лы, полуфабр. В процессе снабж. приобретен. мат-лы должны отражаться по факт. с\сти их заготовления. Ф.с\сть= Покуп. ст-ть+ТЗР

Покуп. ст-сть отражается в товарных и расчетных док-ах, выписываемых поставщиком (с-ф, накл). К ТЗР относят затраты по погрузке, разгрузк, доставке мат-ов, оплата инф. услуг, пос. слуг орг-ий, с участием кот-х были приобретены мат-ы, оплата страховых взносов. Как правило, ф.с\сть мат-ов можно расчитать лишь по окончании месяца, когда бух-ия будет иметь все документально подтвержденные расходы этой с\сти. В этом случае для текущего учета мат-ов, поскольку их движение в теч. мес. уже осущ-ся (приход, расход, отпуск), возникает необходимость испол-ия условной оценки, в кач-ве кот-й выступает учетная цена В этом случае ф.с\сть мат-ов рассчитывается по след. фор-ле:

уч.ст-сть(цена)±отклонения= факт.с\сть

Для расчета ф.с\сти мат-ов большое значение имеет расчет распределения сумм и % ТЗР, а также отклонений.

%ТЗР означает долю трансп-заготов. расходов в общей ст-сти мат-ов. Учет ТЗР осуществляют на том  же счете, что и сами мат-ы, т.е. на счете 10. Для учета ТЗР открыв. отд. аналитич. счета. Счет 10 по отношению  к бал-у А. По Д отражают поступл. мат-ов, по К-расход, выбытие. Сальдо  по Д означает наличие у  пред-ия мат-ов на определ. дату. В процессе снабжения используют  счет 60. По отнош. к бал. он П, иногда  А-П. По К счет 60 отражают увеличение  кредит. зад-сти перед поставщиком  за получ. от них мат-ы, по Д  счета 60- уменьшение, погашение кредит. зад-сти. Сальдо по К 60 хар-ет наличие  кредит. зад-сти перед поставщиками  на опред. дату. В процессе снабж. использ. счет 76-расчеты с разными  дебиторами и кредиторами в  том случае, если были операции  некоммерч. хар-ра, такие как оплата  услуг посредников, оплата комиссионных  вознаграждений, информ. услуг.

Счета производственных затрат и отражение в них издержек пр-ва пред-ия.

Для учета прямых затрат планом счетов предусмотрен А счет 20 «Основное пр-во». По Д счета отражают факт. затраты, связанные с пр-вом прод-и, т.е. здесь формируется ф.с\сть прод-и, по К счет 20 отражают выход готовой прод-и по ф.с\сти. Однако ф.с\сть прод-и можно рассчитать по оконч. мес., когда в бух-ии будут известны все документально подтвержденные расходы, но поскольку движение прод-ии в теч.мес. уже происходит ее пр-во, отгрузка, отпуск покупателям, поэтому возникает необходимость использования в текущем учете условной оценки, в кач-ве которой выступает плановая с\сть. Т.о, в теч. мес. вых. гот. прод-и отражают по план. с\сти. В кон. мес., когда становится известной ф.с\сть, плановую доводят до фактической.

Счет 25-общепр-ые расходы, А. Данный счет используют пред-ия с цеховой структурой управленияэ По Д 25 отражают след. расходы: на сырье, топливо, мат-ы для нужд цехов, амортизация здания, оборудования, инвентаризация, з\пл цехового персонала. По К 25 отражают списание вышеназванных расходов при их распределении м\д видами выпускаемой продукции.

Счет 26-общехоз.расх.-А. отражают расх. общезавод. назнач., управленческие расходы. По Д26 – з\пл АУП, отчисл. на соц.нужды, содержание зданий, канц. расх., по командир., аудитор.услуги. По К26-списание сумм общехз.расх. при их распределении м\д видами выпуск. прод-и. Счета 25 и 26 в кон. мес. закрываются, сальдо не имеют.

Учет процесса реализации.

В пр-се реал-ии гот. прод-я подлежит передаче др. пред-ию или реализуется. Реал-ия прод-ии требкет определ. затрат. Для учета реал-ции прод-и планом счетов б\у предусмотрен счет 90 «Продажи», к нему открыты субсчета: 90\1- выручка; 90\2-с\сть продаж; 90\3-НДС; 90\4-Акцизы; 90\9-Прибыль\убыток от продаж.

Счет 90 предназначен для обощения инфор-ции о дох. и расх., связанных с обычными видами деят-ти огр-ии

э которые определены ПБУ9\99 расх. огр-ии. На 90\1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На 90\2- с\сть продаж, по которым на 90\1 признана выручка. На 90\3 отражают å НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика). На 90\4-акцизы. 90\9 предназначен для выявления фин. рез-та (прибыли или убытка) от продаж за отч. мес. записи по 90\1, 90\2, 90\3, 90\4 производятся накопительно в течении отч. года. Т.о., синтетич. счет 90 закрывается ежемесячно, а субсчета к счету 90 имеют сальдо на кон. мес. Субсчета 90 будут закрываться лишь в кон. года с заключительными записями декабря. Выявленный ежемесячно фин. рез-т (пр. или уб.) списывают на счет 99 «Прибыль и убытки».

В пр-се реал-ии используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По Д 62 отражают зад-сть покуп. (заказ) за отгружен. им прод-ию, вып.раб,оказ.услуги. По К 62-поступление зад-сти от покупателей и заказчиков. Сальдо по Д62 хар-ет зад-сть покупат. и зак. на определ. дату. Коммерческие расх., связанные с продажей, со сбытом отгруж. прод-и отражают на счете 44 «Расходы на прдажу».

В кон.мес. на счете 90 путем составления оборотов по субсчетам 90\2, 90\3, 90\4 с оборотом 90\1 выявляют фин. рез-т (пр. или уб.) и списывают на счет 99.

Порядок выявления фин. рез-тов от продажи прод-и.

Фин. рез-т отражает изменение собственного капитала за определ. период в рез-те произв.-фин. деят-ти орг-ии. чет 99. Фин рез-т определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По К 99 отражают доходы и прибыли, а по Д 99 расходы и убытки. Хоз. операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный фин. рез-т за отч. период. Превышение кредит. оборота над дебетовым отражаеися в качестве сальдо по К 99 и хар-ет размер прибыли орг-ии, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по Д 99 и хар-ет размер убытка орг-ии. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный фин. рез-т орг-ии складывается под влиянием:

а) фин. рез-та от раел-ии прод-и (р,у), ос, мат-ов и др. им-ва;

б) внереал. прибылей и убытков

Различие м\д этими составными частями в том, что фин. рез-т от реал-и прод-и и др. им-ва первоначально определяется по счетам реализации (90\2, 90\3, 90\9), а затем с этих счетов списывается на счет 99.

Внереализац-е прибыли и убытки сразу относятся на чет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Сущность калькуляции. Понятие объектов учета затрат и объектов калькуляции.

Калькулирование- способ учета затрат на пр-во и реал-ию прод-и (р,у). Кальк-ие с\сти позволяет знать и анализировать затраты на пр-во прод-и. Под кальк-ем с\сти понимается расчет затрат, связанных с ее пр-вом как по пред-ию в целом, так и по видам прод-и и на ее единицу. Различ. плановую и фактич. калькуляцию.

Плановая составл-ся перед нач. отч. периода. Фактич. кальк-я расчитывается по данным б\у. По окончании отч. периода при анализе сравнивают данные факт-ой калькул-и с плановой, выявляют отклонения. С\сть пру определяется на всех пред-ях на основе типовых методических рекомендаций. Для исчмсления с\сти отд. видов прод-и затраты группируют и учитывают по след. статьям калькуляции:

- сырье и мат-ы,

- возвратные отходы,

- покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги пр-ного хар-ра сторонних  орг-ий,

- топливо и энергия  на технологич. цели,

- з\пл произв-ых рабочих,

- отчисл. на соц.нужды,

- расходы на подготовку  и освоение пр-ва,

- общепр-ые расх.,

- общехоз-ые. расх.,

- потери от брака,

- прочие пр-ые расходы,

- коммерч. расходы (по сбыту).

Формула кругооборота капитала, разработанная в изучении движения хоз. средств.

Хоз. операции представляют собой факты хоз. жизни, эк-кие события, совершающиеся на пред-ии и связанные с двидением его имущ-ва, собственного и заемного капитала. Это движение происходит при осуществлении хоз. процессов, составляющих основу функционирования пред-ия. Хоз. процесс в самом общем виде представляет взаимодействие трех слагаемых: средств труда, предметов труда и живого труда. Сами же хоз. процессы- снабжение, произ-во и реал-ии состоят из отд-х, хоз-х операций и в целом формируют кругооборот капитала.

 

 

СТ

Д……Т ….. ПТ ……….П…….Т/ ….Д/

РТ

процесс процесс процесс

снабжения пр-ва реализации

Характеристика калькуляционных счетов .

На кал-ых счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении кал-х рачсетов для определения ф.с\сти конкретных видов прод=и. По Д кал-х счетов учитывают факт. затраты, а по К- выход прод-и в теч. мес. по план. с\сти или по учет. ценам (оптовым и договорным), а в кон. мес. – по факт с\сти. К этой группе счетов относятся счета: 20, 21, 29 и др.

Структура кал-го счета.

Д К

СН – остаток незавершенного пр-ва на нач.отч.периода.

Оборот – затраты отч. периода на пр-во прод-ии

СК – остаток незавершенного пр-ва на кн. отч. периода

Оборот – нормативная (плановая) с\сть или учетные цены пр-ой прод-ии

Разница – м\д факт. и план. с\стью или учетными ценами.

Финансово-результативные счета.

А-П счет 99 «Прибыли и убытки». Он явл-ся одновременно фин-рез. и сопоставляющим счетом. В кач-ве фин-рез. счета он выявляет конечный фин-й рез-т: прибыль или убыток. Как сопоставляющий счет он отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль). Конечный фин. рез-т слагается из фин. расчета от реал-и прод-и (р,у), мц, а также дох. и расх. от внереализационных операций. По Д 99 отражается убытки и расх. пред-я, а по К 99 – прибыли и дох. пред-я. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отч. период. показывает конечный рез-т отч. периода. На счете 99 в теч. отч. периода находят отражение:

- прибыль или убыток  от реал-и гот. прод-и, сдачи р  и у.

- доходы, полученные от  долевого участия в др. пред-ях, див. по акциям.

- курсовые разницы по  ден. ср-вам

- расх., связанные с покупкой  иностр. валютыобразование резервов  по сомнительным долгам, резервного  капитала.

- списание неизрасходованных  средств, резервов по сом. долгам

По окончании отч. года при составлении бух. отчета счет 99 закрывают.

Структура фин-рез счета.

Д К

С- остаток непокрытого убытка прошлых лет

Об – учет убытков отч. периода

С – остаток непокрытого убытка на последующий период.

С – остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов

Об- учет прибыли отч. периода

С – нераспред. прибыль отч. года.

Принципы построения ж-о формы учета.

ЖОФ является более совершенной (60-ые г), т.к. в ней более детально отражается движение имущества предприятия, что позволяет произвести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению.

Сущность ЖОФ состоит в след: все хоз операции в момент их совершения отражаются в первичных документах. При наличии значительного кол-ва однородных хоз операций на основании первичных документов составляются накопительные ведомости.

На основании первич документов ведутся карточки аналит учета (ведомости анал учета). На основании накопит ведомостей или первич документов составляются журналы-ордера, где ведется синт учет.

На основании ведомостей аналит учета или карточек составляется обор. ведомость по анал учета. На основании журналов-ордеров – составляется главная книга. Затем на основании главной книги – баланс и отчетность.

Общим является то, что все операции отражаются в первич. докуметах и на их основании ведется главная книга.

Недостатки ЖОФ – ручная запись всех операций в УР, трудоемкость, + ее аналитичность и возможность проводить анализ деятельности фирмы.