История развития современного учета

Введение

 

   До сих пор историки  не пришли к единому мнению  относительно периода времени,  к которому можно отнести появление  бухгалтерского учета. В упрощенном  понимании и в соответствии  с современным определением бухучет  представляет собой информационную  систему, отражающую движение  всех материальных и нематериальных  активов хозяйствующего субъекта. Конечно же, в древности и даже  в раннем средневековье такой  системы не было и быть не могло в связи с отсутствием развитых товарно-денежных отношений. Однако многие ученые считают, что основы современного учета были заложены при рабовладельческом строе: в Египте, Римской империи, Древней Греции. К тому времени у этих цивилизаций уже были хорошо развиты обменные операции, происходили сделки, которые сегодня назвали бы бартером: торговцам было известно, как можно с выгодой для себя обменять продукты питания, например, на изделия и предметы быта. В Вавилонии и Шумере торговцы делали записи на глиняных табличках после каждой операции купли-продажи: какой товар и в каком количестве был обменен на другой товар. Количественные показатели не были сопоставимы — литры вина и масла обменивались на погонные метры шелка, килограммы риса, пшеницы и так далее. В то время появилось важнейшее экономическое понятие — норма расхода. Нормами определялось количество продуктов, выдаваемых рабам. Конечно, учет велся в количественном выражении, но отличался арифметической точностью и последовательностью.

В современных учебниках  говорится, что «бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений, одновременно отражая качественные показатели при помощи регистрации всех хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении». На основании данного определения можно отнести появление бухгалтерского учета лишь к тому периоду, когда в хозяйственной деятельности человека появились деньги. Несмотря на существование множества мнений о том, когда и где возникла систематизированная система учета, отражающая все финансовые и количественные показатели объективно и документально, ученые пришли к одному выводу: необходимость фиксирования каждой хозяйственной операции была осознана человеком значительно раньше, чем возникло государство.

 

 

 

1.Бухгалтерский учет: от средних веков к буржуазному строю

 

Так уж получилось, что имя  немецкого экономиста Карла Маркса ассоциируется с революционной  деятельностью, коммунистическими  идеями и неприемлемой для демократического человека философией. Труды немецкого  ученого были преданы забвению, но ненадолго. Стоит только прочитать  первые страницы «Капитала», как сразу  становится ясно: это самое понятное и логичное пособие по экономике, в котором на конкретных примерах объясняется, как развивались товарно-денежные отношения, формировался стоимостный  и количественный учет, как появилось  определение себестоимости, прибыли  и других важнейших категорий, без  которых сегодня невозможна финансово-хозяйственная  деятельность любого субъекта. Ученый доказывает, что появление бухгалтерии  определило экономический подъем средневековых  государств, и наоборот — без  бухгалтерского учета такой подъем был бы невозможен.

Все хозяйственные операции до XIII века отражались следующим образом: материальные ценности фиксировались  в натуральных показателях, а  расчетные операции велись в денежных единицах. Постепенно деньги были приняты  в качестве единственного и главного эквивалента стоимости товаров  и услуг. Денежные знаки перестали  выполнять единственную функцию  средства платежа и начали регулировать все финансово-хозяйственные процессы, происходящие в государстве. В это  же время сформировалась банковская система и были заложены основы современного бухгалтерского учета, то есть все операции с этого периода отражались в  виде двойной записи. Можно сказать, что все последующие этапы  развития системы бухучета основывались на главном принципе фиксирования в  документах каждой операции дважды, что  позволило объективно оценивать  результат хозяйственной деятельности и вести учет остатков товарно-материальных ценностей в количественном и  стоимостном выражении.

Где же впервые появилась  двойная запись? Достоверно известно, что первыми городами, где двойная  запись стала применяться на практике, стали Венеция и Флоренция, а  автором идеи и основоположником итальянской системы бухгалтерского учета считается итальянец Лука Пачолли. Основными заслугами итальянского ученого считаются:

1) описание двойной записи  и обоснование необходимости  ее применения при ведении  любой хозяйственной деятельности;

                  2) разработка первого плана счетов для систематизации учета движения различных ценностей и выведения остатков;

                   3) определение предмета бухгалтерского учета как информационной системы;

                4) создание перечня всех существующих торгово-хозяйственных операций.

 

Следуя принципам бухучета, определенным Пачолли, можно было правильно отражать движение активов, так как теперь бухгалтер знал, какие регистры он должен заполнять, с какой периодичностью и последовательностью, какие итоги должны быть тождественными. Это позволяло ему контролировать правильность собственных записей, своевременно обнаруживать и исправлять ошибки.

Пачолли первым пришел к выводу о необходимости вести учет непрерывно, последовательно, нарастающим итогом, поэтому каждая хозяйственная операция отражалась в соответствующем журнале (принцип хронологической записи), а итоговые обороты переносились в обобщающий документ — Главную книгу (принцип систематической записи). Бухгалтер отныне мог не особенно задумываясь разносить цифры по определенным колонкам журналов. Работала система: правильно заполненные графы дают совпадающие по значению результаты в определенных итоговых строках — сумма дебетовых оборотов, соответственно и дебетовых сальдо, должна быть равна сумме оборотов по кредиту (кредитовых сальдо). Но великий итальянец прекрасно понимал, что созданная им система должна быть узаконена, иначе с юридической точки зрения все документы с расчетами останутся всего лишь бумагами, не признанными властью. Так появились бюро регистрации бухгалтерских документов. Узаконенная бухгалтерская система заработала быстро и слаженно, и хотя бухгалтерский учет в банковской системе отличается от учета в торговле и производстве, принципы отражения хозяйственных операций остаются одними и теми же. Позднее предлагались иные системы учета, основанные на тройных и даже четверных записях, но они не просуществовали долго, так как только двойная запись отражает факт свершившейся хозяйственной операции: объект учета может либо увеличиваться (возрастать в стоимостном отношении), либо уменьшаться. Пачолли не забыл рассмотреть такой важный предмет хозяйственных отношений между субъектами, как торговую сделку, с точки зрения условий ее проведения и обязательств сторон.

Важнейшие выводы были сделаны  Пачолли, бухгалтером, экономистом и юристом. Они признаны бесспорными и так же актуальны в наши дни, как и в эпоху средневековья. Коротко сформулировать суть заключений Пачолли можно так: договор носит двусторонний характер, и все обязательства по нему должны быть признаны обеими сторонами, то есть никто не может быть признан в одностороннем порядке должником или верителем. Пачолли первым установил юридическую ответственность участников сделки за выполнение ее условий. Появились понятия «дебиторская и кредиторская задолженность». Дальнейшее развитие бухгалтерского учета тесно связано с появлением производства, развитием банковской системы, установлением международных связей, возрастанием роли ценных бумаг, участием государства в экономической жизни страны.

 

 

 

2.Дальнейшее развитие бухгалтерского учета

 

Продолжая традиции великого Пачолли, итальянские ученые пытались усовершенствовать работающую систему учета. Доменико Манчини создал свою классификацию счетов, разделив их условно на живые (счета) и неживые. Живые счета отражали расчеты с физическими и юридическими лицами, неживые отражали остатки материальных и денежных активов. Данная классификация действовала до начала ХХ века.

 Анджело ди Пиетро утвердил баланс как первую форму бухгалтерской отчетности. Франческо Вилла заставил взглянуть на бухгалтерский учет как на экономико-административную учетную систему, которая должна контролировать действия всех лиц, участвующих в хозяйственных операциях. Джузеппе Чербони отвел бухгалтерскому учету роль раздела в юриспруденции.

Почему-то легко верится  в то, что невозмутимые жители туманного  Альбиона могли создать самую  эффективную и логичную модель бухгалтерского учета, и это действительно так. Благодаря Джону Меллу возникло понятие амортизации основных фондов, Эдвард Джонс создал систему быстрого определения прибыли по каждой хозяйственной операции. Быстро развивающаяся банковская система стала причиной специфичности бухучета в Англии: строгий учет был узаконен на государственном уровне, и все претензии рассматривались в судебном порядке на основании предъявленных истцом бухгалтерских документов.

Буржуазная же Франция  стала родиной бухгалтерского учета производственного, именно здесь стали создаваться первые производственные калькуляции. Ученые Савари и Андре впервые описали и применили на практике два вида баланса — пробный и заключительный. После буржуазных промышленных революций система бухучета значительно усложнилась. Появилось понятие «банкротство предприятия», активно формировалась бухгалтерская терминология, бухучет все теснее увязывался с законодательной системой.

При социализме плановая система хозяйства хоть и остановила бухгалтерский учет в развитии, но в то же время не помешала отражению операций по ранее утвержденным классическим схемам. Бухгалтерия стала отрываться от экономических процессов: каждый исполнитель разносил по статьям свои собственные цифры, а главный специалист обобщал их в отчетных документах. Основные черты социалистической бухгалтерии — централизация и жесткое регламентирование. Профессия бухгалтера стала непрестижной и малооплачиваемой. С 1984 года началась перестройка народного хозяйства, появились кооперативы, а следовательно, стали возрождаться классические методы бухучета, действующие за рубежом и тесно связанные с экономическими процессами. Вместе с тем сохранились и некоторые положения, характерные для плановой экономики.

 

Сегодня бухгалтерский учет является составной частью единого  хозяйственного механизма, действующего в условиях рыночной экономики, на основании  законодательных актов и в  соответствии с утвержденной нормативной  базой.

В связи с переходом  мировой экономики к тенденции  применения единых стандартов финансовой отчетности, позволяющих пользователям  единообразно интерпретировать финансовую информацию вне зависимости от языка  и национальных систем бухгалтерского учета, соответствие системы финансового (бухгалтерского) учета и финансовой отчетности международным стандартам является главным атрибутом конкурентоспособности  современных организаций, предприятий. Переход на МСФО (Международные стандарты  финансовой отчетности) необходим для  всеобщего и единообразного понимания  финансовой отчетности.

Законодательно установленный  переход на МСФО невозможно обеспечить без мониторинга и контроля за соблюдением требований законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности Республики Казахстан, которые на сегодняшний день никем не осуществляются. Из-за отсутствия соответствующих функций уполномоченный орган в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности не имеет возможности в полном объеме прослеживать картину перехода на МСФО, особенно реального сектора.

В этой связи, для надлежащего  выполнения норм Закона, входящих в  компетенцию уполномоченного органа, и в целях обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан  о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности, Законопроектом предлагается наделить уполномоченный орган соответствующими функциями  мониторинга и контроля.

Законопроект состоит  из двух статей. Первая статья законопроекта  предусматривает внесение изменений  и дополнений в Кодекс Республики Казахстан от 30 января 2001 года № 155 «Об  административных правонарушениях» касательно нарушений законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете  и финансовой отчетности, а также  внесение изменений и дополнений в законы Республики Казахстан:

- от 28 февраля 2007 года  № 234 «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» в  части положений, отраженных в  разделе 4 настоящей Концепции;

- от 31 января 2006 года №  124 «О частном предпринимательстве»  в части дополнения приложения  к данному закону уполномоченным  органом, осуществляющим мониторинг  и контроль за соблюдением законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности;

- от 13 мая 2003 года №  415 «Об акционерных обществах»  в части исключения нормы обязательной  публикации финансовой отчетности  в периодических печатных изданиях:

- от 31 августа 1995 года  № 2444 «О банках и банковской  деятельности в Республике Казахстан»  в части исключения нормы обязательной  публикации финансовой отчетности  в периодических печатных изданиях;

- от 20 июня 1997 года № 136 «О пенсионном обеспечении в  Республике Казахстан» в части  исключения нормы обязательной  публикации финансовой отчетности  в периодических печатных изданиях;

- от 18 декабря 2000 года  № 126 «О страховой деятельности»  в части исключения нормы обязательной  публикации финансовой отчетности  в периодических печатных изданиях;

- от 1 июля 2003 года № 446 «Об обязательном страховании  гражданско-правовой ответственности  владельцев транспортных средств»  в части исключения нормы обязательной  публикации финансовой отчетности  в периодических печатных изданиях;

- от 1 июля 2003 года № 444 «Об обязательном страховании  гражданско-правовой ответственности  перевозчика перед пассажирами»  в части исключения нормы обязательной  публикации финансовой отчетности  в периодических печатных изданиях;

- от 31 декабря 2003 года  № 513 «Об обязательном страховании  гражданско-правовой ответственности  туроператора и турагента» в части исключения нормы обязательной публикации финансовой отчетности в периодических печатных изданиях.

Вторая статья законопроекта  предусматривает срок его введения в действие.

 

Заключение

 

В силу прагматического характера  знаний, накапливаемых в области  бухгалтерского учета, развитие идей происходило  не через отрицание, или

 опровержение предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но только на новой, более обширной фактологической базе. В результате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказались востребованными благодаря своей практической продуктивности.