История бухучета

     Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники  были не только бухгалтерами, но и контролерами. 

     1.5 Древний Вавилон 

     Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок до 30×40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны.

     Документы составлялись в двух экземплярах  и хранились они в глиняных конвертах или кувшинах, где на крышках ставилась печать, и указывалось  содержание хранящихся документов, исполнители  и время составления документов.

     В Вавилонии широко применялись таблица умножения и таблицы для исчисления сложных процентов.

     Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:

     1) количество и вид полученных  предметов;

     2) имя лица, от которого они поступили; 

     3) имя получателя;

     4) дата.

     Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы  на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как "человеко-день" для нормирования урочных заданий в зависимости от

     характера работы, квалификации работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы  показывают, что строгой регулярности в составлении отчетов не было, сохранились отчеты и за период 3-4 года и за 15 лет .

     Учет  материальных ценностей осуществлялся  так: приходные и расходные документы  группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом, выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача.

     Таким образом, в Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет, были найдены Законы Хаммураби, по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы – государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной. 

     1.6 Древний Рим 

     В Древнем Риме записи в учете выполнялись  на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе.

     В Древнем Риме существовала взаимосвязанная  система учета, развитая на основе греческого учета.

     В системе учетных регистров древнеримской  бухгалтерии первой книгой была Памятная или Мемориал, которая предназначалась  для ежедневной записи фактов хозяйственной  жизни, и два кодекса, первый кодекс – кассовая книга со счетами расчетов, а второй кодекс – книга систематической записи.

     По  мнению исследователей, в Древнем  Риме сложилась простая бухгалтерия  без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая  запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо .

     В Риме развивался бюджетный учет в  масштабе всего государства, и в  отдельных провинциях велась книга  Бревариум, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. Этот регистр получил название Книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного бюджета. Исследователи выделяли в Бревариуме следующие характерные черты: обязательное документирование записей; строгое разграничение между учетом денежных средств и учетом натуральных ценностей; хронологическая запись в текущем учете и ежемесячная систематическая запись в кодексе с выделением сначала основных приходных, а потом расходных статей с указанием исходящего остатка; периодическая отчетность перед вышестоящими органами, источником данных для которой служили записи в кодексе.

     Во  времена Римской империи систематическая  запись получила более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом открывался отдельный лицевой  счет. Солдату три раза в год  начислялось жалование, оно выплачивалось  либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного  имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, кроме  жертвоприношений, и сумма, причитающаяся  к выплате, фиксировалась нарастающим  итогом. Если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход  легиона или его администраторов.

     Систематическая запись получила распространение в  финансовом ведомстве в связи  с учетом налогов. На каждого налогоплательщика  открывался лицевой счет, в котором указывалось: объект обложения и его оценка, взносы различных налогов, общая сумма взноса.

     В Риме учет государственных и армейских  финансов был сосредоточен в руках  квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились  только при представлении первичных  документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, которая применяла пытки к налогоплательщикам.

     Публично-правовая отчетность также была характерна как  для Древнего Рима, так и для  Древней Греции.

     С развитием экономики Римской  Империи наблюдался стремительный  рост кредитных отношений. Древнеримские  предприниматели ссужали друг друга  деньгами, товарами. Проценты уплачивали в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под  проценты, получили название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению заемщика проценты. Таким образом, возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и право на получение денег и обязательства их выплаты.

     Основной  отраслью производства Рима, как и  в других древнейших цивилизациях, было сельское хозяйство, поэтому римские  авторы оставили замечания относительно организации учета в поместьях. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию  путем сопоставления всех расходов со всеми доходами.

     Цели  учета в Древнем Риме были главным  образом контрольными. Был создан сложный аппарат ревизоров и  контролеров, но обман и утайки были достаточно частыми. Счетоводы Древнего Рима пользовались предоставлением  им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации – декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров. Государственные счетоводы занимались делами эрария, который состоял из кассы и архива, а также вели государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистров, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники.

     Таким образом, в основе древнеримского учета  находилась инвентаризация и прямая регистрация имущества, затем появилась  косвенная, когда вместо конкретного  учетного объекта фиксировали данные из первичных документов. С этого  момента учетные сведения и фактическое  положение дел перестанут быть адекватными, бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать  на репрезентативность информации.

 

      2. Развитие учета в Эпоху Возрождения 

     В средневековье формируются две основные парадигмы учета—камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

     Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии. Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности—в натуральных единицах, расчеты, касса — в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

     Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:

-  камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

-  простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

-  двойная—она уже включает счета собственных средств.

     Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.

     Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. и т. п. Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом—тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер«эпохи Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и удобства последующего контроля разноски, такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание. Во всяком случае гипноз двойной записи, трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными.

     Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А.Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755). Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:

-  два вида записей—хронологическая и систематическая;

-  два уровня регистрации—аналитический и синтетический учет;

-  две группы счетов—материальные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);

-  два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;

-  два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

-  два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А—П = К;

-  левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая—наличие собственных средств;

-  две точки у каждого информационного потока—вход и выход;

-  два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни—одно отдает, другое получает; два раза выполняется любая бухгалтерская работа—сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

     Но  как бы ни трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех

     обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с. кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следовательно, обманывает сознание, но этот обман или самообман необходимы, так как позволяет нам упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею. Идея двойной бухгалтерии — э то средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. Книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517)[2]“Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли. Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.