Инвентаризация её значения и виды

     Пример. В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 руб.

     Выявленные  излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующей  проводкой:

     Дебет 41 Кредит 91-1

     - 35 000 руб. - рыночная стоимость излишков  включена в состав прочих расходов.

     Бухгалтерская проводка составлена в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). 

     По  общему правилу, установленному ст. 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных  прав" НК РФ, в состав расходов можно  включить покупную стоимость реализованных  товаров.

     Возникает вопрос: возможно ли при реализации товаров, выявленных как излишки, включить их стоимость в расходы для  целей налогообложения?

     В гл. 25 НК РФ нет норм, которые позволили  бы трактовать рыночную стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, в качестве их покупной стоимости. Поэтому  ее нельзя включать в состав расходов.

     Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в  состав доходов будет включена выручка  от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть по факту произойдет повторное обложение налогом на прибыль тех же доходов.

       Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации. 

     Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами  дело обстоит иначе.

     Порядок отражения недостач в бухгалтерском  учете определен п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению  бухгалтерского учета.

     В соответствии с этими пунктами, недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

     Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

     Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

     В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в  пределах норм, утвержденных в установленном  законодательством порядке, списывается  по распоряжению руководителя организации  на издержки производства и обращения.

     Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических  недостач.

     Убыль ценностей в пределах установленных  норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

     В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном  порядке, все же оказалась недостача  ценностей, нормы естественной убыли  должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена  недостача.

     При отсутствии норм убыль рассматривается  как недостача сверх норм.

     Недостачи материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, а также  порча сверх норм естественной убыли  относятся на виновных лиц в тех  случаях, когда виновные установлены.

     В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи  сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о  факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или  соответствующих специализированных организаций.

     Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении  товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных  количествах.

     О допущенной пересортице материально  ответственные лица представляют подробные  объяснения инвентаризационной комиссии.

     В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость  недостающих ценностей выше стоимости  ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится  на виновных лиц.

     Если  конкретные виновники пересортицы  не установлены, то суммовые разницы  рассматриваются как недостачи  сверх норм убыли и списываются  в организациях на издержки обращения  и производства, а в бюджетных  организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

     На  разницу в стоимости от пересортицы  в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных  лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие  объяснения о причинах, по которым  такая разница не отнесена на виновных лиц.

     Как уже отмечалось выше, предложения  о регулировании выявленных при  инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.

     Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

     Из  положений вышеприведенных нормативных  актов следует, что отражение  в учете недостач имущества зависит  от величины недостачи конкретного  имущества организации, от того, имеются  ли по данному виду имущества установленные  нормы естественной убыли, а также  установлены ли конкретные виновные лица.

     Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется в соответствии со ст. 246 Трудового  кодекса РФ (далее - ТК РФ) по фактическим  потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

     Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера  подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных  видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда  фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению", общим для  всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей".

     На  основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком  счете учитывалось недостающее  имущество, в бухгалтерском учете  делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая  продукция" и тому подобное). 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Инвентаризация  на предприятиях представляет собой  сложный и ответственный участок  работы.

     Под действием различных факторов в  бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления  материально-ответственных лиц. Что  бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

     Существует  несколько определений инвентаризации.

     Значение  и роль инвентаризации очень велика. При ее поведении устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально-ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки и злоупотребления.

     Инвентаризации  как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с другими  элементами метода бухгалтерского учета.

     Виды  инвентаризации очень различны в зависимости от того с какой целью они проводятся они могут быть плановые и внеплановые, полные и частичные, сплошные и выборочные.

     Для того чтобы провести инвентаризацию на предприятии приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав входят руководитель или ее заместитель, главный бухгалтер, руководители подразделений, главные специалисты, представители контрольно- ревизионной службы предприятия. Перед тем как проводить инвентаризацию создается рабочая инвентаризационная рабочая комиссия.

     Инвентаризация  проводится в присутствии материально-ответственного лица. Работа комиссии заключается  в определении фактического наличия  имущества. Итоги отражаются в инвентаризационных описях, которые подписываются председателем  и членами комиссии и передается в бухгалтерию.

     В случае если фактические данные не совпали с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, в которую вносятся данные по тем  ценностям, по которым выявлены расхождения.

     Хотелось  бы добавить, что для того чтобы  облегчить процесс проведения инвентаризации необходимо широко использовать современные  средства вычислительной техники, которых  на некоторых предприятиях нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Библиографический список используемой литературы

1. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст]: учебник–изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2011. – Серия: Основы наук.

2. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учёта [Текст]: учебник–изд. перераб. и доп. – Москва : Проспект 2010.

3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. с. – 23с.

4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. С. – 588с. 
5. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учеб. пособие. - М.: Экспертное бюро-М, 2000. С. – 478с. 
6. Лобушин Н.П., Жаринов В.В.,Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2002.С.–42с.

7. Новый экономический словарь [Текст] : 10 000 терминов / под ред. А. Н. Азрилияна. – М. : Ин-т новой экономики, 2006. – 1083 с.

8. Пошерстник  Н. В. ,М. С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) - СПБ.: «Издательский дом Герда», 2004. С. – 544.

10. Учебный портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: // www.consultant.ru

11. Учебный портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: // www. akademout.ru

12. Учебный портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: // www.corp-gov.ru

13. Электронная энциклопедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: // www. wikipedia.ru