Инвентаризация её значения и виды

     Глава 2 Документальное оформление результатов инвентаризаций

     Результаты  инвентаризации оформляются инвентаризационными  описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и каждому материально  ответственному лицу, на хранении у  которого эти ценности находятся.

     Никакие помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправление  ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных. Исправления  должны быть согласованы со всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным  лицом и подписаны ими. Незаполненные  строки в инвентаризационных описях прочеркиваются.

     Если  материально ответственное лицо после инвентаризации обнаружило ошибки в инвентаризационных описях, оно  должно немедленно (до открытия склада, кладовой и т.п.) заявить об этом рабочей  инвентаризационной комиссии. Заявление  материально ответственного лица о  том, что недостача или излишек  вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском  либо просчетом, принимается до открытия склада или кладовой. Рабочая инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты  и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в  установленном порядке.

     На  каждой странице инвентаризационной описи  указывается прописью количество записанных на ней порядковых номеров товарно-материальных ценностей и количество всех ценностей  в натуральных показателях независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности учитываются. Такой  подсчет исключает возможность  внесения в опись каких-либо изменений  либо приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

     В конце инвентаризационной описи  комиссия записывает общее количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общее количество ценностей в натуральных показателях  по всей описи в целом.

     В каждой инвентаризационной описи (акте) материально ответственное лицо пишет расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей  инвентаризационной описи (в акте) с  №__ по №__, комиссией проверены в  натуре в моем присутствии и внесены  в опись (акт), в связи с чем  претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные  в описи (акте), находятся на моем ответственном хранении (подпись, дата)».

     Если  материальные ценности поступают во время инвентаризации, они принимаются  материально ответственным лицом  в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после  инвентаризации. Эти ценности заносятся  в отдельную опись под наименованием  «Товарно-материальные ценности, поступившие  во время инвентаризации», в которой  указываются: дата и источник поступления, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе  за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается пометка «после инвентаризации»  и указывается номер описи, в  которую записаны эти ценности.

     Во  время проведения инвентаризации отпуск материальных ценностей производится в исключительных случаях и только при наличии письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Ценности отпускаются в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  заносятся в отдельную инвентаризационную опись под названием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации», которая оформляется аналогично описи товарно-материальных ценностей, поступивших во время инвентаризации. В расходных документах делается пометка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Отражение результатов инвентаризации в учете

     Для выявления результатов инвентаризации используют книгу остатков материалов, в которой отводят специальные  графы для записи остатков материалов в натуральном измерении по данным инвентаризационных описей. Затем составляются сличительные ведомости, для чего могут использоваться также данные отчетов материально ответственных лиц. Сличительные ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В них включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, а свой заключения и приложения фиксирует в протоколе.

     Протоколы рабочей инвентаризационной комиссии рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждаются руководителем предприятия.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после  ее окончания.

     Результаты  инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

     Инвентаризационная  комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации.

     Инвентаризационная  комиссия:

     1) устанавливает, имеются ли в  организации лица, несущие материальную  ответственность за сохранность  ценностей, определяет размер  этой ответственности;

     2) анализирует возможные способы  истребования сомнительной дебиторской  задолженности путем перевода  долга, бартерных операций и  тому подобного;

     3) составляет специальную опись  для объектов, непригодных к дальнейшей  эксплуатации и не подлежащих  восстановлению, с указанием времени  ввода в эксплуатацию и причин  непригодности (порча, полный  износ), а также предложений источников  списания этих объектов;

     4) выявляет причины недостач и  излишков;

     5) по фактам образования излишков  или недостач должна получить  подробные объяснения от материально  ответственных лиц.

     Заседание инвентаризационной комиссии оформляется  протоколом, в котором фиксируются  выводы, решения и предложения  по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства  и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

     Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших  в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

     На  заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражаются в порядке, предусмотренном  действующими нормативными документами.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации.  

     В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты  к учету, и соответствующая сумма  зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов).

     Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривает, кроме этого, установление причин возникновения излишков и  виновных лиц.

     Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества  в соответствии с бухгалтерским  законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

     В составе каких доходов данное имущество должно быть учтено, и  по какой стоимости?

     В отчете о прибылях и убытках, по статье "Прочие доходы" отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся  в излишке по результатам инвентаризации.

     В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

     При этом п. 5 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что  внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении  налоговой базы учитываются согласно положениям ст. 40 НК РФ.

     Вопрос  об определении стоимости выявленных излишков неслучаен.

     Дело  в том, что согласно п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств суммы  излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с  их оценкой в бухгалтерском учете.

     Однако  нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 г.), указывают на то, что излишки имущества  следует приходовать по рыночным ценам.

     Согласно  п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении  Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), выявленные при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражаются в следующем порядке:

     - излишки запасов приходуются  по рыночным ценам, и одновременно  их стоимость относится:

     - в коммерческих организациях - на  финансовые результаты;

     - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.

     Кроме того, в соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина  Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости  и отражаются в качестве прочих доходов  проводкой:

     Дебет 01 "Основные средства" Кредит 99 "Прибыли  и убытки".

     Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". 

     Пример. В конце года организация проводила  ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов.

     Рыночная  стоимость данных материалов - 12 000 руб. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе  заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

     Дебет 10 Кредит 91-1

     - 12 000 руб. - приняты к учету выявленные  по результатам инвентаризации  излишки строительных материалов.  

     Выявленные  излишки собственного товара приходуются  в бухгалтерском учете на счете  учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.