Характеристика Международных стандартов финансовой отчетности

    2.2  Бухгалтерский баланс 

    Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется Бухгалтерскuм балансом (balance sheet). Он отражает финансовое положение компании на определенную дату, например, на конец отчетного периода. Баланс характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам - обязательствам и собственному капиталу.

    Активы  (assets) - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Активы имеют три главных характеристики:

• хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов;
• существует способность компании контролировать эти будущие экономические выгоды;
• являются результатом прошлых сделок или других событий.

    Текущие (оборотные) активы (current assets).

    Актив классифицируется как текущий в  случаях, когда он:

• Является частью операционной деятельности предприятия и ожидается его получение или потребление в нормальном ходе операционного цикла субъекта;
• Содержится главным образом для целей перепродажи или на краткий период и ожидается его использование в течение 12 месяцев со дня отчетности.

    Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные активы.

    Обязательства (liabilities) - задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов компании, содержащих экономическую выгоду. Обязательства имеют три главные характеристики:

• воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату и отток активов или предоставлением услуг;
• выполнение обязательств является неоспоримым для компании и почти неизбежным;
• являются результатом прошлых сделок или прошлых событий.

    Краткосрочные (текущие) обязательства (current liabilities).

    Обязательства являются текущими, если:

• Расчеты по ним осуществляются в течение 12 месяцев со дня отчетности;
• Требуют расчета за счет текущих активов, так как являются обязательствами по статьям, формирующим оборотный капитал, используемый в обычном операционном цикле субъекта. Такие операционные статьи классифицируются в виде текущих обязательств, даже если подлежат расчету в течение периода, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.
• К текущим обязательствам также относятся: банковские овердрафты, дивиденды к оплате, подоходные налоги, прочая неторговая кредиторская задолженность, текущая часть краткосрочных обязательств, требующих уплаты процентов, по которым трудно определить, что они являются текущими с точки зрения операционного цикла, хотя они требуют расчета в течение 12 месяцев со дня отчетности.

    Оставшиеся  статьи обязательств являются долгосрочными (long-term liabilities). Обязательства, требующие уплаты процентов, финансирующие оборотный капитал на долгосрочной основе и не подлежащие расчету в течение 12 месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

    Собственный капитал (owner's equity) - часть активов компания, остающаяся после вычета всех его обязательств, т.е. собственный капитал - это доля владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, так как представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов фирмы. Собственный капитал акционеров состоит из акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Акционерный капитал (share capital)это «инвестированный» капитал и обычно делится на номинальную стоимость акций и эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал сверх номинала). Нераспределенная прибыль (retained eamings) - часть собственного капитала, созданная (заработанная) самим предприятием и сохраняемая для использования в деятельности.

    Полезность  составления баланса заключается  в том, что баланс дает основу для  расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, рентабельность и пр.). Баланс также дает возможность  оценить производственное предприятие  и его политику в освоении новых  производств, оценить его активы.

    Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но такие  статьи, как здания и оборудование могут быть отражены как по исторической, так и по переоцененной стоимости. Сравнения между компаниями, использующими  разные методы переоценки, могут привести к заблуждению.

    Баланс  также содержит много начисленных  сумм (убыток от списания безнадежной  дебиторской задолженности, накопленный  износ). Некоторые обязательства  также являются начисленными: подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость  некоторых статей в балансе может  быть неточной. Примерами могут служить  нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства  по налоговым платежам.

    К тому же баланс неизбежно упускает многие статьи, которые представляют финансовую ценность для предприятия, но не могут быть отражены объективно. Ценность человеческих ресурсов компании, безусловно, значительна, но она не включается в отчеты, потому что  подобные активы трудно выразить количественно. Другие статьи, имеющие ценность для компании, но не отражаемые в отчетах, включают: преданность клиентов, знания и навыки руководства, ведущие позиции в научно-исследовательских работах и репутация.

    Активы  и обязательства должны быть разбиты  на долгосрочные и текущие. Баланс обязательно должен включать линейные статьи, которые представляют: основные средства; инвестиционная собственность; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале; биологические активы;запасы;

торговую  и другую дебиторскую задолженность; денежные средства и их эквиваленты; торговую и другую кредиторскую задолженность;

обеспечения; финансовые обязательства; обязательства и активы по текущему налоry; отстроченные налоговые обязательства и активы; долю меньшинства, представляемую в капитале; выпущенный капитал и резервы по отношению к капиталу акционеров материнской компании.

    МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в балансе. Это просто перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают  раздельного представления в  балансе.

    Определенные  классы основных средств могут учитываться  по фактической себестоимости,  или  по сумме переоценки. Использование  различных баз оценки для разных классов активов предполагает, что  они различаются по своему характеру  и функциям, и таким образом, должны представляться в качестве отдельных  линейных статей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Отчет о прибылях  и убытках 

      Отчет о прибылях и убытках (iпcome statemeпt) часто называют отчетом о результатах финансово-хозяйственной  деятельности. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные Финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами) и является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли.

    Нет единого мнения о том, какие пункты должны быть включены в отчет о  прибылях и убытках, существуют также  различные точки зрения о том, когда признавать доход. Для экономиста прибыль представляется как изменение  в капитале, например, компания владеет  небольшим участком земли, за который  она заплатила 100000 тенге несколько  лет назад. Неподалеку от нее была построена новая трасса. Разные люди предлагали заплатить за эту землю  значительно больше, чем 100000 тенге, но компания пока не согласилась продать  ее. В этом случае, экономист может  сказать, что произошло увеличение капитала и назовет это увеличение прибыли. Это называется экономической прибылью.

    Бухгалтер не определил бы это увеличение в  капитале как прибыль. Бухгалтер  первым делом потребовал бы достоверного доказательства увеличения цены. Если земля будет продана по текущей стоимости другой стороне при сделке независимых сторон, то именно это будет служить достоверным доказательством для бухгалтера. Только таким образом бухгалтер определит увеличение в капитале как прибыль.

    Элементами, которые непосредственно связаны  с оценкой деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. 

    Доходы  - это увеличение экономических выгод компании за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников.

    Определение дохода включает доход от обычной  деятельности операций. Доход возникает  в результате продажи товаров, оказания услуг или осуществления прочей хозяйственной деятельности, например: продажа,

гонорары, проценты, дивиденды полученные, роялти, арендная плата.

    Расходы - это уменьшение экономических выгод компании за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновение обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам.

    Прибыль - это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.

    Убытки  - это уменьшение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.

    Отчет о прибылях и убытках включает все доходы, прибыли, расходы и  убытки, признанные за определенный период времени. При составлении отчета готовятся некоторые или все  из следующих разделов и подразделов:

    1. Операционный раздел. Представление доходов и расходов, являющихся частью основных операций компании.

    а) Раздел дохода от продаж (реализация). Подраздел содержит доход от продаж, скидки, возврат реализованной продукции, и другую подобную информацию. Его цель получить чистое значение дохода от продаж.

    б) Себестоимость продаж (себестоимость  реализован.н.ой продукции). Подраздел, показывающий себестоимость продукции, которая был продана в целях получения дохода.

    в) Расходы на реализацию. Подраздел, содержащий перечень расходов, возникших в результате деятельности компании по осуществлению продаж.

    г) Административные расходы. Подраздел, представляющий расходы управленческого персонала и администрации.

    д) Прочие расходы. Подраздел, представляющий общие расходы предприятия, такие как налоги на имущество, штрафы и т.д.

    2. Неоперацнониый раздел. Представление доходов и расходов, возникших в результате второстепенной деятельности компании. Плюс в этом разделе обычно представляются особые доходы и расходы, нечастые или необычные по своей природе. Чаще всего эти статьи подразделяются на две основные группы:

    а) прочие доходы от неосновной деятельности. Список заработанных доходов от неосновной деятельности за вычетом соответствующих расходов.

    б) прочие расходы от не основной деятельности. Список понесённых расходов от неосновной деятельности за вычетом соответствующих доходов.

    3. Налог на прибыль. Раздел,  представляющий расходы по налогу на прибыль от продолжающихся операций.

    4. Прибыль на одну  акцию.

    Коэффициент "чистая прибыль на акцию" или "прибыль на одну акцию" часто используется в проспектах и годовых отчётах для акционеров. Он также печатается в финансовой прессе и используется аналитиками ценных бумаг. Из-за особой важности показатель прибыли на акцию должен быть представлен в отчёте о прибылях и убытках. Компания, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности отдельно предоставляет влияние этой статьи на прибыль в расчете на одну акцию либо в самом отчёте о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчётности.

    Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум следующие линейные статьи:

    1. доход

    2. финансовые расходы;

    3. долю прибылей и убытков ассоциированных  компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

    4. расходы по налогу;

    5. сумму, отражающую общую после  налогообложения прибыль или  убыток от прекращаемой деятельности, и прибыль или убыток после налогообложения, признанную от измерения по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или на выбытие активов или группы активов, которая выбывает в соответствии с прекращаемой деятельностью; и