Финансовое положение организации

Введение.

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) определяется в качестве материально-производственных запасов активы:

      - используемые в качестве сырья  и материалов при производстве  продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;

      - предназначенные для продажи;

      - используемые для управленческих нужд организации.

     Таким образом материально производственные запасы (МПЗ)  – это часть имущества, используемого в качестве сырья, материалов для производства продукции, выполнение работ, оказание услуг, предназначенная для продажи и используемая для управленческих нужд организации.

     Материально производственные запасы включают в  себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.

     К МПЗ относятся только те активы, которые служат менее 1 года. К Бухгалтерскому чету МПЗ принимаются по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость зависит от источника поступления МПЗ в организацию.

1. Фактическая себестоимость материалов приобретенных за плату, складывается из следующих расходов:
2. Суммы, уплаченные в соответствие с договором поставщику или       продавцу.
3. Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов.
4. Процент по кредитам банка, используемых на приобретение материалов       до их оприходования на склад.
5. Вознаграждение посредническим организациям.
6. Расходы на погрузку, доставку, складирование, включая расходы по страхованию.
7. Затраты по доведению материалов до состояния возможного     использования в запланированных целях.
2. Фактическая себестоимость материалов при их использование силами организации, складывается из затрат, которые произведены в связи с изготовлением данных запасов.
3. Материалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал.               Оцениваются по согласованию учредителей.
4. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно. Определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
5. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на       другое имущество. Определяется исходя из рыночной стоимости товаров, материалов или другого имущества, переданных организации в оплату за полученные материалы.

     Фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца,

когда бухгалтерия имеет платежные документы поставщиков материалов,

документы  на перевозку груза, документы на погрузочно-разгрузочные

работы. Поэтому в течение месяца материалы  учитываются по твердым учетным ценам в качестве учетных или может применятся средняя покупная цена или плановая себестоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  материалов

1. Учет наличия и движения производственных запасов

      Учет  наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на следующих счетах: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;  16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Малые предприятия могут использовать для учета производственных запасов один счет 10 «Материалы».

      Учет  материалов ведется по субсчетам:  10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе в эксплуатации».

      Не  принадлежащие организации ценности учитываются на забалансовых счетах: материалы на ответственном хранении – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, - на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

      На  счете 10 производственные запасы могут  учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

      Учет  наличия и движения производственных запасов на складе ведется материально-ответственным лицом (заведующим склада, кладовщиком), с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

      Количественно-сортовой учет производственных запасов ведется  материально-ответственным лицом в карточках складского учета материалов или книгах. Записи в карточках производятся на основании первичных документов (приходных ордеров, требований накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

      На  малых предприятиях, имеющих небольшую номенклатуру материальных ценностей, ведение учета возлагается на работников, непосредственно связанных с использованием материалов (мастеров, бригадиров, начальников производств). Учет материальных ценностей организуется непосредственно в аналитических ведомостях, формы которых приближены к формам оборотных ведомостей. 

2. Учет  поступления производственных запасов

      Производственные  запасы поступают в организацию от поставщиков, приобретаются подотчетными лицами за наличных расчет, а также могут поступать из собственного производства (основного и вспомогательного) в качестве полноценных предметов труда или отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества.

      От  поставщиков производственные запасы поступают согласно заключенным между поставщиком и организации договорам. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

      Порядок расчетов между организацией и поставщиками по внутрироссийским поставкам формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару; условия международных поставок – в соответствии с международными торговыми условиями «Инкотермс», установленными Международной торговой палатой.

      Учет  расчетов с поставщиками ведется  на пассивном счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

      Материалы в пути – это материалы, на которые  перешло право собственности, но они еще не поступили в организацию. Такие материалы отражаются согласно счетам поставщика на специальном субсчете к счету 10 «Материалы  в пути» по стоимости, указанной в счетах поставщика – Д10К60.

      Неотфактурованными  поставками считается материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют различные документы (счет-фактура, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

      Неотфактурованные принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух  экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основание первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

      Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета  материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

      После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам в данном отчетном периоде их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

      Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщиком за приобретенные  производственные запасы и подрядчиком  за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитываются по дебету счета 19 на основании расчетных документов. 

3. Учет  отпуска материалов со склада.

     Со  склада отпускают материалы на различные цели:

• На производственные нужды
• На хозяйственные нужды.

     К таким документам относят лимитно-заборные карты, требования,  накладные.

     Лимитно-заборная карта выписывается производственным отделом или

отделом маркетинга на конкретный производственный заказ. Лимит устанавливается в соответствие с нормами. Лимитно-заборную карту выписывают на месяц в 2 экземплярах.

     При отпуске материалов со склада кладовщик  расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель цеха в лимитно-заборной карте склада. В

обеих картах после каждого отпуска  производится отметка о количестве отпущенных материалов и выводится остаток неиспользованного лимита. По окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются с отчетом зав. складом и нач. участка в бухгалтерию, где производится взаимная сверка.

     На  основании лимитно-заборных карт осуществляется учет отпуска 

материалов  и текущий контроль за соблюдением  установленного лимита.

     Если  предприятие не разрабатывает нормы отпуска материалов на производство или материалы отпускаются на хозяйственные нужды, то выписка материалов производится требованием или требованием-накладной.

     Данный  документы оформляются в 2 экземплярах, подписываются отделом снабжения и при получение материалов,  один экземпляр остается на складе, другой у представителя цеха.

      Отпуск  материалов на изготовление продукции  не всегда означает использование их в производстве в полном объеме. Для правильного определения материальных затрат в процессе производства ведется контроль за использованием материалов в соответствие с утвержденными нормами. Для этого используются методы: документальное оформление отклонений от норм, учета раскроя по партиям, инвентаризации. 

4. Учет  НДС по приобретение материально-производственным запасам.

     По  хозяйственным операциям движения производственных запасов  исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

      НДС по производственным запасам организации  учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным МПЗ» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

      Порядок учета НДС по производственным запасам  зависит от назначения используемых производственных ресурсов, отраслевой принадлежности

организации и ряда других особенностей.

      В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам отдельно выделяется НДС.

  Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

      По  товарам, работам и услугам, использованным при изготовление продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

      В соответствие с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита счета 19-3 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и  осуществление операций, освобожденных  от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).