Двойная запись, ее сущность и значение

      Во-первых, в искусственной системе бухгалтер вынужден выполнять ненужную техническую работу. И при переносе данных со счетов в отчетность и, в большем объеме, – в процессе компиляции проводок по статьям баланса в проводки по счетам. При составлении проводок бухгалтер постоянно совершает проверки: если увеличилась имущественная статья, соответствующий имущественный счет дебетуется, а если увеличилась статья источников, соответствующий счет кредитуется.

      Недостаток  этот смягчается по мере накопления опыта: чем квалифицированнее бухгалтер, тем чаще он пользуется готовыми проводками.

      Второе, более важное различие, заключается в качественных характеристиках: простоте, наглядности и понятности. Искусственная система в этом отношении во всем уступает своему естественному оппоненту.

      Ограничимся тремя примерами.

      Несмотря  на все усилия, бухгалтеры так и  не смогли найти экономически содержательных определений дебета и кредита. Что вполне понятно: на дебетах одних счетов учитываются активы (оборудование, товары, деньги), на дебетах других счетов – убытки. Аналогичным образом, на кредитах одних счетов учитываются долги к уплате, на кредитах других – капитал и прибыль.

      История учетной мысли, когда она будет написана, покажет, какие

      Рис. 8. Двойная запись в искусственной системе счетов как результат инверсии 

      огромные  интеллектуальные усилия были бесполезно потрачены выдающимися бухгалтерами разных стран в попытках найти объяснение этому экономическому парадоксу.

      Без лика в искусственной системе  и формула контроля, основанная лишь на технике учета, лишь на никому непонятных дебетах и кредитах, в то время как та же формула естественной системы выражает экономическую суть бухгалтерии. Проводки в искусственной системе теряют выразительность, наглядно отражающую разное воздействие фактов на капитал фирмы. Их внешний вид для всех фактов унифицирован: один из счетов всегда дебетуется, другой всегда кредитуется. Создается иллюзия некоего равновесия, свойственного экономической природе каждого факта. Эта иллюзия, как будет показано ниже, оказала на учетную мысль негативное влияние.

      Непонятность  бухгалтерии остро ощущают все, кто пытается истолковать и понять ее, – ученые, преподаватели, студенты, начинающие бухгалтеры. Непонятность приводила раньше и приводит сейчас к колоссальным затратам времени, особенно на начальном этапе обучения.

      Искусственная система счетов должна стать хрестоматийным примером того, к чему приводит нарушение общепринятых принципов проектирования информационных технологий.

      Стандартное требование к любой информационной технологии – унификация системы обозначений и ее выразительность. Доступ к одинаковым трансакциям принято всегда обозначать одинаково и, на сколько возможно, выразительно. Так, в текстовом редакторе Word перевод курсора на строку вверх достигается нажатием клавиши «­», а перевод курсора на строку вниз – нажатием клавиши «¯». И такая система обозначений действует не только в текстовом редакторе, но и во всех других программах пакета Microsoft Office.

      Представим  себе на этом фоне систему обозначений, в которой перевод курсора вверх/вниз достигается нажатием клавиш «¬»/«®» (потеря выразительности) и эти назначения меняются на противоположные в зависимости от номера текущей строки (потеря единообразия). За годы учетной практики и в отсутствие альтернатив можно привыкнуть и к такой системе обозначений и даже воспринимать ее как удобную, понятную и единственно возможную. Однако в наши дни, в окружении правильно спроектированных интерфейсов такая система вызовет всеобщее возмущение, и уже никакие другие достоинства некомпенсируют ее недостатков. Подобные решения сейчас даже не обсуждаются, и можно с уверенностью утверждать, что искусственная система счетов, в случае проектирования бухгалтерии в наши дни, не имела бы ни единого шанса на признание.

      Таким образом, инверсия счетов источников – решение надуманное и нерациональное. Именно поэтому историческая система счетов названа нами искусственной, а система двусторонних счетов с одинаковыми назначениями сторон всех счетов – естественной. Названием «естественная» подчеркиваются два обстоятельства:

      – проводки в этой системе счетов наглядно отражают экономическое содержание факта и тождественны проводкам на статьях баланса;

      Рис. 10. Альтернативные методы ведения бухгалтерского баланса 

      – унификация – императив при проектировании любой информационной системы. Поэтому единообразное назначение сторон всех счетов является решением простым и естественным, тогда как противоположные назначения сторон двух групп счетов искусственны и надуманны.

       Заключение

      Хозяйственные операции, вызывая двусторонние изменения  в составе средств, требуют взаимосвязанного отражения этих изменений в учете. Каждый вид средств и каждую стадию процесса воспроизводства учитывают на отдельных счетах, например приход и расход материалов отражают на счете «Сырье и материалы», затраты по производству продукции учитывают на счете «Основное производство», операции по продаже продукции - на счете «Реализация» и т. д. Кругооборот средств на предприятии характеризуется изменениями, происходящими не только в составе, но и в источниках их возникновения. Изменения в источниках средств также вызываются операциями, имеющими взаимосвязанный характер. Например, получение предприятием от государства основных и оборотных средств, необходимых для выполнения плана, требует отражения в учете не только оприходования отдельных видов этих средств (зданий, машин, производственного оборудования, материалов, денег и т. п.) но и источника их возникновения. Для этого методом двойной записи на счетах приходуют поступление средств и одновременно указывают по счету «Уставный фонд» источник возникновения этих средств на предприятии. Образование из прибыли поощрительных фондов или присоединение ее к уставному фонду также требует взаимосвязанного отражения в системе счетов методом двойной записи, при этом сумму, значащуюся по счету «Прибыли и убытки», нужно уменьшить, а суммы по счетам «Фонды экономического стимулирования и - специального назначения» и «Уставный фонд» увеличить.

        Метод двойной записи позволяет  выяснить, откуда поступили средства, куда - они выбыли, какими операциями  вызваны изменения в составе средств, и их источников, каковы финансовые результаты хозяйственной деятельности:

        В форме двусторонних изменений  в системе счетов отображаются  и контролируются движение хозяйственных  средств и их источников, а  также хозяйственные взаимоотношения, возникающие в ходе выполнения плана. Все объекты учета на счетах отражаются в систематизированном виде по качественно однородным группам. Эта группировка используется для текущего учета движения отдельных элементов кругооборота общественных производственных фондов (средств) и для контроля имущественно - правовых связей предприятий (учреждений и организаций). При помощи системы счетов как способа текущего организованного бухгалтерского учета получают непрерывную информацию о ходе и результатах хозяйственной деятельности для нужд планирования, оперативного руководства, контроля и анализа выполнения плановых заданий.

        Процессы выполнения плана в  системе счетов отражаются и  контролируются в виде движения  исчисленных в натуральных и  - обобщающих денежных показателях хозяйственных ресурсов. Являясь способом группировки, текущего учета и контроля отдельных элементов хозяйственных средств, их источников и процессов, счета, непосредственно связаны со статьями баланса. На основе записей на счетах периодически составляют отчетные балансы, характеризующие состояние средств и их источников на определенную дату. С этой целью на счетах выводят конечные остатки (сальдо), в необходимых случаях группируют или детализируют эти остатки, чтобы получить стоимостные показатели по каждой балансовой статье. Следует отметить, что номенклатура счетов значительно шире номенклатуры статей баланса. В текущем учете применяются счета, которые к концу отчетного периода закрываются, т. е. не имеют остатков (сальдо) и, следовательно, в баланс не попадают. Кроме того, синтетические счета детализируются в обширном перечне счетов аналитических, многие из которых содержат не только стоимостные, но и натуральные показатели, отсутствующие в балансе. В отличие от баланса, характеризующего состояние средств и их источников на определенный момент времени, в системе счетов эти средства и источники отражаются и контролируются в их движении путем текущего, непрерывного выявления происходящих в них изменений, вызываемых хозяйственными операциями.

        Данные о хозяйственных операциях  содержатся в первичных учетных  документах, которые служат основанием  для записей на счетах. Первичная  учетная информация, содержащаяся  в документах, на счетах систематизируется,  группируется и отражается в  двойном разрезе —по дебету и кредиту, что позволяет отразить взаимно противоположные изменения в объектах бухгалтерского учета. Двойная запись усиливает контрольное значение бухгалтерских данных, давая возможность проверять правильность исчисления показателей регулярной сверкой равенства общих сумм дебетовых и кредитовых остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Каждая операция регистрируется на счетах, которые поэтому и называются регистрами текущего бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов устанавливается в соответствии с экономическим содержанием хозяйственных операций, она отражает те изменения, которые происходят в объектах учета под влиянием хозяйственных операций

       Список литературы

      1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М., 2004.

      2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М., 2003.

      3. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.

      4. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М., 1998.

      5. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского

      учета. М., 2000.

      6. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.

      7. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 1993.

      8. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.

      9. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М., 2001.

      10. Рувер Р. Де. Как возникла двойная бухгалтерия. М., 1958.

      11. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. М., 2002.

      12. Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М., 2007