Автор: Пользователь скрыл имя, 13 Марта 2014 в 12:06, курсовая работа
Учет в аптеке появился одновременно с учреждением первой аптеки на Руси в 1581г. Это была царская аптека, обслуживающая только государеву семью и особо приближенных бояр, учет в которой сводился к записи рецептов, переведенных на русский язык, в книгу Аптекарского приказа, здесь же отмечались имена аптекарей, изготовивших лекарство, и имена лиц, принявших для передачи их во дворец. В 1672г. Было велено открыть новую аптеку в Гостином дворе, продавать в ней спирты и разные лекарства всем желающим, а за проданную сумму записывать в книги и делать ежемесячные перечни наличности лекарственных веществ с их оценкой. Ежедневно дежурные аптекари лично сдавали выручку целовальника, которые записывали их в «книгу сборов», а деньги прятали в специальный ящик. В конце месяца составлялся отчет который с оставшейся суммой сдавался в Аптекарский приказ.
1. Введение…………………………………………………………………...
3
1. Организация учета операций с лекарственными препаратами……….
4
Понятие лекарственных препаратов и их виды……………………….
4
1.2. Специфика организации реализации лекарственных препаратов…...
4
2. Документальное оформление и учет приобретения и реализации лекарственных препаратов…………………………………………………..
18
2.1. Документальное оформление и учет операций по поступлению лекарственных препаратов…………………………………………………..
18
2.2. Документальное оформление и учет операций по реализации лекарственных препаратов…………………………………………………..
22
Заключение…………………………………………………………………...
32
Библиографический список………………………
2. Документальное оформление и учет приобретения и реализации
лекарственных препаратов
2.1. Документальное оформление и учет операций по поступлению
лекарственных препаратов
Бухгалтерский учет – совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственно-финансовой деятельности организации. Метод бухгалтерского учета включает 4 способа учета хозяйственно-финансовой деятельности, состоящих из отдельных приемов, которые также называют элементами метода бухгалтерского учета.
Документация хозяйственно-финансовой деятельности – прием сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными операциями.
Бухгалтерский документ – это любой материальный носитель (как правило, письменное свидетельство), который позволяет доказательно подтвердить хозяйственные операции и право на их свершение. [2]
Прием товаров и тары в аптеке должен производиться в точном соответствии с ГОСТом, техническими условиями, особыми условиями поставки и другими требованиями по количеству мест и массе брутто. Об этом делается отметка в первичных документах.
Приемка товара по количеству единиц и массе нетто осуществляется в аптеке с привлечением поставщика (до вскрытия). При этом делается пометка о времени начала и окончания приемки товара.
В случае обнаружения расхождений между фактическим количеством и качеством поступивших ценностей и соответствующими данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, заведующий аптекой, а при его отсутствии первый заместитель, создает комиссию, которая составляет акт по форме N 2-АП.
Формы первичной учетной документации для аптечных организаций утверждены Приказом Минздрава СССР от 17.11.1983 N 1325 "Об утверждении Инструкции по ведению первичного учета по составлению отчетности в аптеках, состоящих на централизованном учете".
При приемке товаров, доставленных централизованным снабжением или в порядке кольцевого завоза, навалом, материально ответственные лица на всех экземплярах накладной, возвращаемой шоферу или экспедитору, подтверждая факт приемки товаров, проставляют штамп по форме N 1-АП, заверяют своей подписью, при отсутствии штампа ставят печать аптеки.
При доставке поставщиком в аптеку товаров, упакованных в ящики, контейнеры, мешки или другие виды упаковки, опломбированные и опечатанные, материально ответственные лица на всех экземплярах накладных подтверждают фактический прием по количеству мест своими подписями и печатью. В случае расхождения (если оно было) между фактическим наличием товаров и данными накладных делается отметка о времени начала и окончания приема товара.
При доставке поставщиком товаров в аптеку, кроме проверки массы брутто и количества мест, представитель аптеки может потребовать вскрытия тары и проверки массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте.
Поступившие в аптеку товары приходуются и регистрируются по группам в журнале регистрации поступления товаров по форме N 5-АП. По окончании месяца итоги журнала подсчитываются по двум ценам (розничным и оптовым). [15]
Для отражения в информационной базе операций по поступлению лекарственных препаратов используются предназначенный для этого документ, что отражено на рисунке 1
Рис.1 Поступление товаров
Учет претензий, предъявленных поставщикам на недопоставку, брак, бой и порчу товара (тары), ведется заведующим аптекой или его заместителем на карточке учета претензий и недостач по типовой форме N 5, на оборотной стороне которой содержатся разделы для сведений оперативно-справочного порядка, относящиеся к учтенной претензии. Графы в карточке предназначены для аналитического учета претензий в течение всего времени их возникновения, движения и погашения (списания).
Учет движения товаров (включая рецептурную и материальную посуду, коробки) осуществляется в аптеке только в стоимостном выражении по продажной стоимости. Медикаменты, подлежащие предметно-количественному учету, учитываются обособленно в количественном выражении в журнале учета ядовитых, наркотических, дефицитных медикаментов и этилового спирта по форме N 10-АП.
Заведующий аптекой или руководитель бригады материально ответственных лиц ведет учет товаров в регистре (ведомости), который является одновременно и товарным отчетом по форме N 25-АП. Отчет составляется в двух экземплярах.
Основной документ, служащий основанием для записей в приходной части отчета, - счет или накладная поставщика, по которым товары и другие ценности поступили в аптеку и приняты ею (ее отделами). Все графы приходной части отчета заполняются по каждому счету, накладной отдельно.
Помимо учета поступающих товаров в хронологическом порядке, который осуществляется на основании счетов, накладных, в приходную часть отчета следует также записывать те суммы, которые в результате различных операций увеличивают стоимость товарных запасов аптеки. Основанием для этого являются материальные ценности, проданные из аптеки (тара, вспомогательные материалы и др.), учет стоимости дистиллированной воды, отпущенной за плату лечебно-профилактическим учреждениям и другим организациям, излишки товаров, выявленные по актам инвентаризаций, и т.п.
Стоимость фактически полученного товара во всех случаях приходуется в полной сумме. Полученные материальные ценности, по которым составлен акт о бое, браке и порче, приходуются на забалансовом счете 004 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов). [17]
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других физических и юридических лиц и предназначенных для продажи.
В соответствии с п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" по стоимости его приобретения (в данном случае без учета НДС и акциза) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Готовые лекарственные средства отражаются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60. [5]
2.2. Документальное и учет операций по реализации лекарственных
препаратов
Оптовые фармацевтические предприятия осуществляют реализацию товаров в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, комиссии, поставки, мены и т.д. Записи в расходной части отчета в основном производятся за месяц. Выбывшие товары, тара и другие материальные ценности записываются в расходной части отчета по каждому документу отдельно. Причина выбытия указывается в текстовой части раздела. По окончании всех записей в расходной части отчета аптеки подсчитываются итоги по товарам, таре и другим материальным ценностям, после этого выводятся их остатки на конец отчетного периода. Стоимость товаров, израсходованных в течение месяца на хозяйственные нужды аптеки (мыло, сода, хлорамин, крахмал, нашатырный спирт, воск, парафин и т.п.), записывается в книгу учета расхода медицинских товаров по форме N 13-АП и по окончании месяца списывается в расход на основании справки об использовании товаров на хозяйственные нужды и оказание первой медицинской помощи по форме N 15-АП. В справке, составляемой в двух экземплярах, указываются количество и стоимость каждого предмета, отпущенного для стирки санспецодежды, натирки и мытья полов, дезинфекции посуды и других хозяйственных нужд. Учет медицинских товаров, израсходованных для оказания первой медицинской помощи, производится в книге по форме N 14-АП, записи в которой делают сразу после ее оказания. По окончании месяца на основании этих записей составляют справку об использованных товарах для оказания первой медицинской помощи по форме N 15-АП, в соответствии с которой списываются медицинские товары. Реализация товаров розничными аптечными организациями может быть разделена в соответствии с типом покупателя на 2 вида: 1) Реализация товаров конечным потребителям (населению) 2) Реализация товаров потребителям (организациям). Реализация товаров конечным потребителям делится на 3 составные части: 1) Оборот по амбулаторной рецептуре – особый вид продажи, причина которого определяется медицинскими работниками (промежуточными потребителями лекарственных препаратов), выписавшими рецепт на экстемпоральную или готовую лекарственную форму. При учете экстемпоральных лекарственных форм за единицу принимается одна рецептурная пропись независимо от входящих в нее ингредиентов и их количества. Готовые лекарственные
формы (ГЛФ) ежедневно учитываются
по стоимости (только бесплатные
и льготные учитываются За одно готовое лекарственное средство промышленного производства принимают оригинальную единичную упаковку в готовом виде для отпуска населению. Сумма выручки фиксируется
в «Журнале учета рецептуры»,
«Кассовой книге» и расходной
части «Товарного отчета» При учете бесплатных и льготных рецептов дополнительно к названным первичным документам по экстемпоральным и готовым лекарственным формам составляется «Сводный реестр», на основе которого аптечная организация, осуществившая отпуск товаров декретированным группам населения на бесплатных и льготных условиях, выписывает счет для оплаты лекарственных препаратов. К счету прилагается первый экземпляр «Сводного реестра» и первые экземпляры рецептов формы № 148-1/у-88. Счета регистрируются в «Реестре
выписанных покупателям требований-накладных
(счетов)» (форма № А-2.22) 3) Оборот мелкорозничной сети может учитываться как с использованием только денежного измерителя, так и с использованием денежного и натурального измерителей. Отпуск товаров в мелкорозничную
сеть проводят по требованиям-накладным, выписываемым заведующим
аптечным киоском или пунктом. Реализация товаров потребителям включает 2 составные части: 1) Оборот по стационарной рецептуре, где, как и в обороте по амбулаторной рецептуре, выделяют лекарственные формы, изготавливаемые по требованиям лечебно-профилактических учреждений, и готовые лекарственные формы; 2) Оборот по мелкооптовому отпуску, который включает весовой отпуск, т.е. отпуск в результате однократного отмеривания или отвешивания товара (без деления на дозы), а также прочий отпуск готовых товаров аптечного ассортимента. Основные документы оперативного учета реализации товаров потребителям: - «Журнал учета оптового
отпуска и расчетов с - «Накладная-требование»N ТОРГ-12;
«Счет» или «Счет-фактура»; - «Реестр выписанных - «Оборотная ведомость
по лицевым счетам покупателей
и прочим расчетам»(форма№АП- - «Товарный отчет» материально- (Приложение 5) Все материально ответственные лица аптек и отделов должны регулярно с периодичностью, установленной руководителем аптеки или главным бухгалтером, составлять товарные отчеты по форме N ТОРГ-29. В приходной части отчета записывают все документы, на которые оформлено поступление товаров. Товары по их поступлению и списанию по документам, кроме выручки, показываются в товарном отчете по розничной и оптовой стоимости, а тара и вспомогательный материал – по учетным ценам. К товарному отчету нужно приложить реестр о движении денежных средств, инкассации выручки. В расходной части отчета нужно указать общую сумму продажи лекарств. Другие виды расходов (отпуск в порядке внутренней переброски, отпуск лечебным учреждениям, включая и бесплатный или частично оплачиваемый отпуск лекарств больным некоторых категорий, уценка, списание по актам, справкам и т. п.) отражаются на основании соответствующих документов по каждому документу раздельно. Товарный отчет надо составить в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами передается в бухгалтерию или учетно-контрольную группу под расписку счетного работника на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. Обнаружив ошибку в товарном отчете, бухгалтер делает исправление в своем варианте отчета. Это исправление должно подтвердить материально ответственное лицо. После этого бухгалтер должен исправить и товарный отчет, который остался у материально ответственного лица. Учет готовых лекарственных средств, отпущенных населению, ведется на основе натуральных измерений в денежном выражении по кассовым контрольным лентам. В конце рабочего дня (смены) в аптеке на общую сумму выручки выписывается приходный кассовый ордер. При отпуске лекарственных средств лечебно-профилактическим учреждениям выписывается Требование-накладная (N ТОРГ-12). Этот же документ применяется при внутриаптечной передаче медицинских товаров (аптечным пунктам и киоскам, организованным как структурные подразделения аптечной организации). Общая сумма реализации медицинских товаров указывается в расходной части Товарного отчета (N ТОРГ-29) а основании подсчета кассовых чеков и сверяется с показателями счетчиков кассовых аппаратов, здесь же на основании документов указывается сумма наличных денег, сданная в кассу, на почту или старшему кассиру. Отпуск товаров лечебным учреждениям отражается в отчете на основании соответствующих документов по каждому документу раздельно. [11c.34] |
Пример. Аптека получила от покупателя аванс, который будет расходоваться при получении заказов лекарственных средств, изделий медицинского назначения, приборов для диагностики. Сумма составила 100 000 руб. В течение месяца произведена отгрузка необлагаемых товаров (на сумму 30 000 руб.), товаров, облагаемых по ставке 10% (50 000 руб., с НДС), и товаров, облагаемых по ставке 18% (20 000 руб., с НДС). Себестоимость товаров равна соответственно 20 000, 30 000 и 10 000 руб
Бухгалтерский учет реализации лекарственных препаратов
Таблица 1
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
При получении аванса | |||
Получена предоплата |
51 |
62-2 |
100 000 |
Начислен НДС с аванса (100 000 руб. x 18/118) |
76-НДС ав. |
68-2 |
15 254 |
При отгрузке товаров | |||
Отражена реализация необлагаемых товаров |
62-1 |
90-1-1 |
30 000 |
Произведен зачет аванса и отгрузки товаров |
62-2 |
62-1 |
30 000 |
Списана себестоимость проданных товаров |
90-2-1 |
41-1 |
20 000 |
Показана реализация товаров по ставке 10% |
62-1 |
90-1-2 |
50 000 |
Начислен НДС |
90-3-1 |
68-2 |
4 545 |
Произведен зачет аванса и отгрузки товаров |
62-2 |
62-1 |
50 000 |
Окончание таблицы
Принята к вычету часть "авансового" НДС |
68-2 |
76-НДС ав. |
4 545 |
Списана себестоимость проданных товаров |
90-2-2 |
41-2 |
30 000 |
Отражена реализация товаров по ставке 18% |
62-1 |
90-1-3 |
20 000 |
Начислен НДС |
90-3-2 |
68-2 |
3 051 |
Произведен зачет аванса и отгрузки товаров |
62-2 |
62-1 |
20 000 |
Принята к вычету часть "авансового" НДС |
68-2 |
76-НДС ав. |
3 051 |
Списана себестоимость проданных товаров |
90-2-3 |
41-3 |
10 000 |
Принята к вычету остальная часть "авансового" НДС (15 254 - 4 545 - 3 051) руб. |
68-2 |
76-НДС ав. |
7 658 |
Стоимость товаров, пришедших в аптеке в негодность вследствие порчи, боя и т.п., в момент установления этого факта составляется акт о порче ТМЦ. Акт о порче лекарственных средств, срок годности которых истек, составляется раздельно по каждому отделу (материально ответственному лицу) аптечного учреждения в трех экземплярах под копирку и подписывается всеми членами комиссии, проверявшими наличие этих лекарственных средств.
Списание и уничтожение наркотических лекарственных средств производится в соответствии с действующими нормативными документами (два раза в год).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы потерь от описания лекарственных средств, срок годности которых истек, отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до решения вопроса об их списании или взыскании. Стоимость таких товаров может быть списана в расход за счет аптеки только в том случае, если доказано отсутствие вины материально ответственных и других должностных лиц в нанесенном ущербе. Во всех других случаях стоимость брака, боя, порчи товара, допущенных вследствие небрежности или халатности работника аптеки, взыскивается с виновных лиц в установленном законодательством порядке.
Наркотические
и ядовитые лекарственные
Списание и уничтожение лекарственных препаратов
Содержание операции |
Дебет (Дт) |
Кредит (ДТ) |
Отражена сумма потерь от списания лекарственных препаратов |
94 |
41-2 |
Списана сумма наценки, относящаяся к испорченным лекарственным препаратам; |
42 |
42 |
Отнесена на виновных лиц сумма потерь от списания лекарственных средств |
73-2 |
94 |
Отражен убыток от списания лекарственных средств; |
91-2 |
94 |
Пунктом 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.