Директ-костинг и ее реализация на предприятии

 

Схема 1. Классификация расходов на производство продукции ООО «АРЛЕТ»

Расходы

Постоянные  расходы

Переменные  расходы

 

 

1. Сырье и основные  материалы

2. Транспортно-заготовительные  расходы

3. Основная и дополнительная  заработная плата

4. Страховые взносы

5.Амортизация по основным средствам, используемым при производстве.

 

 

 

 

 

 

1. Вспомогательные материалы

2. Топливо и энергия

3. Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования

4. Расходы на подготовку и освоение производства

5. Общезаводские расходы

6. Внепроизводственные расходы

 

 

 

 

 

Согласно учетной  политике  ООО «АРЛЕТ» условно-переменные затраты включают в себя:

- прямые материальные  затраты (сырье, материалы, топливо  и энергию на технологические  цели, работы и услуги сторонних  организаций и т. п.);

- прямые трудовые  расходы (оплата труда, обязательные  отчисления на социальное страхование  и обеспечение);

- производственные косвенные  расходы. 

Последний вид расходов можно  с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными  расходами, которые обычно относятся  на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

К счету 25 создаются два субсчета:

25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском  учете на счетах

-20 “Основное производство” 

-23 “Вспомогательные  производства”.

 Косвенные условно-переменные  расходы предварительно накапливаются  на счете

- 25 “Общепроизводственные  расходы”, а затем ежемесячно  переносятся на счета 20 “Основное  производство” 

- 23 “Вспомогательные  производства”. 

Таким образом, прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное  производство» или 23 «Вспомогательные производства».

 Переменная часть общепроизводственных  расходов с одноименного счета  25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо  базу распределения, в дальнейшем  будут отнесены на соответствующие  носители затрат, то есть будут  участвовать в калькулировании.

Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

Суммы фактической  себестоимости продукции, законченной  производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное  производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”. Переменные расходы организации  учитываются на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства.

Условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции (аренда помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и т.п.).

Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы”, в конце каждого отчетного  периода полностью списываются  на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы”

Таким образом, Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими  и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

При учете производственных затрат для целей налогообложения  прибыли учитываются положения  статей 318, 319 НК РФ.

Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяют на прямые и косвенные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов.

К прямым расходам отнесены:

- материальные затраты;

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства 

- страховые взносы;

-амортизация по основным  средствам, используемым при производстве.

К косвенным расходам относятся  все иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в  течение отчетного (налогового) периода.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма  косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ, в то время  как прямые расходы относятся  к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Таким образом, ООО «АРЛЕТ», применяющая метод "директ-костинг" в бухгалтерском учете, для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитывают производственные затраты в аналогичном порядке.

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит  оценка маржинальной прибыли, так как  ее значение отражает влияние изменения  объема производства на величину прибыли.

В бухгалтерском учете  предприятия  ООО "АРЛЕТ" это  будет отражено следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70

- 80 000 руб. - начислена зарплата  производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10

- 100 000 руб. - материалы отпущены  в производство;

Дебет 20 Кредит 25

- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные  расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 210 000 руб. - оприходована  готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена продукция;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 168 000 руб. - списана себестоимость  реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 70 000 руб. - списаны управленческие  расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2000 руб. - определен финансовый  результат.

Метод директ-костинг и  маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно  связанных с производством и, поддающихся контролю. Определение  прямых издержек позволяет более  рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как  дает ясное представление о связи  между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод  директ-костинг позволяет выявить  взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает  при этом влияние изменения запасов.

Учетная политика ООО «АРЛЕТ» и рабочий план счетов представлен в Приложении № 1 и 2 .

В целях четкого разграничения  обязанностей по созданию, проверке и  обработке первичных документов, а также сроков их представления, на предприятии утвержден график документооборота, утвержденный в составе  учетной политики по бухгалтерскому учету. (Приложение 4)

Отпуск материалов со склада в производство (швейный цех) осуществляется по требованию - накладной (форма №  М-11), составляемой исходя из потребности  в материалах и их остатках на складе.

Накладная составляется в  двух экземплярах материально ответственным  лицом (как правило, заведующим складом). Один экземпляр служит основанием для  списания материалов со складского учета, а второй - для учета материалов в производстве (заведующим производством, мастером и т.п.).

Такими же накладными оформляются  операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных  материалов (если они ранее были получены по накладной), а также сдача  отходов и брака.

Данные о наличии материалов на складе на начало и конец отчетного  периода, а также об их отпуске  в производство, отражаются в материальном отчете Формы материального отчета, акта расхода материалов в производстве и производственного отчета о  движении готовой продукции утверждаются руководителем организации при  утверждении учетной политики швейного предприятия (организации).

На лицевой стороне  материального отчета отражается номенклатура используемых и наличествующих материалов, их реквизитов (единица измерения, ГОСТ и т.д.), учетной цены, остатков на начало отчетного периода, количестве прихода и расхода в течение  отчетного периода, и об остатках материалов на конец отчетного периода.

Данные о наличии и  движении материалов отражаются как  в натуральном, так и в ценовом  исчислении.

На оборотной стороне  отчета отражаются обобщенные данные о движении и расходовании материалов по их поставщикам (получателям) и счетам бухгалтерского учета.

Основанием для производства записей во втором разделе служат первичные оправдательные документы  по оприходованию материалов от поставщиков (приходный ордер по форме №  М-4, акт о приемке материалов по форме № М-7 и т.п.) и передаче их в производство (требование —  накладная по форме № М-11) или  сторонним организациям (накладная  на отпуск материалов по форме №  М-15 и др.).

Отчет представляется ежемесячно материально ответственным лицом (как правило, заведующим складом) с  приложением к нему всех оправдательных документов, послуживших основанием для производства записей в отчете.

Расход материалов в производстве оформляется «Актом расхода материалов в производстве».

Выпущенные и сданные  на склад готовые изделия отражаются в производственном отчете, состоящем  из трех разделов.

В первом разделе отчета приводятся данные о движении материалов (наименование, единица измерения, цена, остаток на начало отчетного периода, приход и расход материалов за отчетный период, остаток материалов на конец  отчетного периода).

Во втором разделе приводятся данные о получении материалов со склада и отпуске их в производство, с определением счетов бухгалтерского учета и производственных заказов.

 

2.3. Фактическое  состояние информационного обеспечения  менеджмента

 

Использование в экономическом  анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между  прибылью, объемом производства и  реализации и затратами. Наличие  этой зависимости используется для  выполнения нетрудоемких расчетов различных  вариантов уровней прибыли в  зависимости от устанавливаемых  цен, структуры реализуемой продукции  по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может  быть использована для прогнозирования  уровня безубыточности организации.

Связь прибыли с объемом  продаж и затратами такова, что  прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и  от той доли постоянных расходов, которая  будет отнесена на единицу реализованной  продукции. Поэтому организация  должна стремиться к снижению суммы  постоянных расходов, особенно доли постоянных расходов в цене за единицу продукции. Постоянные расходы могут корректироваться в сторону снижения за счет той их части, которая регулируется руководством организации.

При увеличении объема реализации за счет расширения производственной мощности организации обычно увеличивается и сумма постоянных расходов, но темпы роста последних должны быть меньшими в сравнении с предполагаемым ростом объема реализации, иначе заметного роста прибыли не будет.

Для расчета точки критического объема реализации в зависимости  от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения  факторов выполняют расчет, используя  формулы:

В_к = ___ НЗ____

         1- НЗ/В

где В_к — выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

НЗ — неизменяющиеся (постоянные) затраты;

ИЗ — изменяющиеся (переменные) затраты;

В — выручка от реализации в отчетном году.

МД — маржинальный доход = В — ИЗ — должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР — эффект (сила воздействия) операционного рычага =

Маржинальный доход        В - ИЗ

__________ ________ =   ______

Прибыль                                  П

 Показывает, сколько процентов  изменения прибыли дает каждый  процент изменения выручки (эластичность  между прибылью и выручкой  от продажи);