Директ костинг на предприятии

• пересмотреть порядок оценки незавершенного производства необходимо использовать неполную (маржинальную) себестоимость;
• порядок оценки готовой продукции (также неполная себестоимость);
• перечень и структура статей расходов и их соотнесение с объектами учета (сокращенная номенклатура статей);
• порядок формирования финансового результата, а именно: какие затраты признаются запасоемкими (т.е. включаются в себестоимость незавершенного производства и остатки готовой продукции) и какие считаются расходами периода (постоянными затратами).

Одной из сложнейших проблем, решаемых при постановке управленческого  учета на предприятии ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод», является определение механизма взаимодействия управленческого и финансового учета. Здесь возможны различные варианты сосуществования.  Ведение управленческого учета (в узком смысле слова) в единой системе счетов с финансовым учетом может быть организовано при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть (например, для целей управления затраты относятся на другие объекты управления - предприятия, центры ответственности и т.п.), или в управленческом учете используются принципы «директ-костинга», а в финансовом - осуществляется учет полной себестоимости.

На предприятии ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» ведение управленческого учета (в узком смысле слова) осуществляется в единой системе счетов с финансовым учетом.

Для учета затрат на производство на предприятии применяют комплексную  систему счетов раздела 8 Типового плана счетов, в которую входят        счета          подразделов         8110          «Основное производство»,

8210 «Полуфабрикаты  собственного производства»,  8310 «Вспомогательные   п роизводства »,   8410 «Накладные расходы».

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких «транзитных», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг» следующий:

- прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 8110 «Основное производство» и 8310 «Вспомогательные производства»;

- косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 8410 «Накладные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 8110 «Основное производство» и 8310 «Вспомогательные производства»;

- условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 7210 «Административные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

- суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 8110 «Основное производство»   в      дебет     счетов     1320        «Готовая продукция»     или

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

- условно-постоянные расходы, собранные на счетах 7110, 7210 в конце каждого отчетного периода полностью списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» в уменьшение итогового дохода.

Таким образом, при «директ-костинг» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором  она возникла. Классической формой системы «директ-костинг» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период.

Поскольку одна из главных задач постановки управленческого учета - удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, то состав форм управленческой (внутренней) отчетности остается прежним (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств), дополняется специфическими формами (маржинальный вариант отчета о доходах и расходах и т.д.), необходимыми управленческому персоналу ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод». При разработке этих форм необходимо обеспечить отражение в них тех ключевых показателей, которые были определены на самом начальном этапе реализации проекта постановки управленческого учета.

При этом необходимо помнить, что от наличия на предприятии  отлаженной системы составления  и представления внутренней отчетности, построенной с использованием расчета сумм покрытия, а также современных принципов «директ-костинга» - многоступенчатого учета и учета по центрам ответственности, напрямую зависит возможность организации и проведения анализа в системе «директ-костинг».

Следующим важным вопросом в организации системы «директ-костинг» является разработка системы показателей управления предприятием, которая имеет свои особенности. Хотя, по-прежнему, обобщающим целевым показателем эффективности деятельности остается чистая прибыль предприятия (за исключением тех особенных случаев, когда на первый план выходят выживаемость предприятия или рост объема продаж для завоевания рынка, или какие-либо иные цели) используется особый показатель - сумма покрытия или маржинальный доход.

Суммы покрытия являются основным инструментом системы «директ-костинг» и рассчитываются как разница между выручкой от реализованной продукции и переменными затратами, приходящимися на нее.

Выручка от реализации в  первую очередь идет на покрытие переменных затрат. А лишь после того, как покрываются все переменные затраты, возникают суммы покрытия, которые предназначены для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. Прибыль образуется лишь после того, как в свою очередь полностью покрыты постоянные затраты. Данный ступенчатый метод образования прибыли наглядно продемонстрирован на рисунке 5.

 

 

Рисунок 5 - Ступенчатый метод образования прибыли с учетом суммы покрытия

 

Маржинальный доход рассчитывается как для предприятия в целом, так и по отдельным продуктам (работам, услугам), подразделениям, (например, заводам, цехам, участкам и даже рабочим местам) и позволяет сравнивать между собой рентабельность (в данном случае подразумевается эффективность) отдельных продуктов предприятия, географических сегментов, производственных подразделений до распределения постоянных затрат.

Наряду с показателем  сумм покрытия, «директ-костинг» привносит  в систему управленческих показателей  и другие: точка безубыточности, запас финансовой прочности, эффект операционного рычага и т.д. Главное назначение данных показателей состоит в том, что они позволяют сравнивать между собой рентабельность (в данном случае подразумевается эффективность) отдельных продуктов предприятия до распределения постоянных затрат. Таким образом, эти показатели становятся ключевыми при принятии управленческих решений по выбору ассортимента продукции, при планировании объемов деятельности, мотивации руководителей и сотрудников линейных подразделений предприятия и т.д.

В качестве показателей управления на ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» выбраны следующие: сумма покрытия (маржинальный доход), точка безубыточности, запас финансовой прочности, эффект операционного рычага и т.д. Более подробно возможность применения этих показателей для предприятия ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» рассмотрим в процессе исследования перспективных направлений применения системы «директ-костинг», которыми являются разработка и принятие управленческих решений на основе информации маржинального анализа.

Маржинальный анализ (анализ взаимосвязи объема производства себестоимости  и прибыли) функционирует на базе разделения затрат на постоянные и  переменные и базируется на зависимости  между выручкой от реализации, издержками и прибылью. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить «запас финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры и других затруднений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

В условиях рыночной экономики повышается роль бухгалтерского учета, доминирующее место в котором занимает учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг). В практике работы западных компаний и фирм этот наиболее емкий участок бухгалтерского учета выделен в производственный учет, организация которого осуществляется различными системами: попроцессная, позаказная, попередельная, нормативная, «Стандарт-костинг», «Директ-костинг».

«Директ-костинг» - система, которая  построена на обобщении прямых затрат по видам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.  Основой управления затратами при этой системе является деление затрат на переменные и постоянные. Главной особенностью «Директ-костинг» выступает составление отчета о прибылях и убытках по методу маржинального дохода.

История системы «Директ-костинг» насчитывает несколько веков. Однако первые исследования в данном направлении касались лишь классификации затрат на прямые и накладные, а также вопросов порядка их включения в себестоимость или отнесения на результаты работы предприятия. Близкий к сегодняшнему пониманию директ-костинг появился лишь в начале XX века.

Фактическое внедрение системы  «директ-костинг» впервые осуществлено в США и относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов  в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему. В Европу «директ-костинг» пришел вместе с контроллингом через дочерние компании американских концернов. В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет сумм покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальной бухгалтерией» или «маржинальным учетом».

Несмотря на то, что до сих пор  в отечественном законодательстве не предусмотрены механизмы официального использования системы учета  и анализа усеченной себестоимости, информационно-аналитические возможности «Директ-костинга» позволяют и в наших условиях на его основе осуществлять реальную поддержку принятия рациональных управленческих решений. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. «Директ-костинг» может применяться на предприятиях совместно с существующей системой финансового учета.

В курсовой работе был проведен анализ применяемой системы производственного учета на предприятии ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод», основным видом деятельности которого является производство пива. Анализируемое предприятие осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием бесполуфабрикатного варианта попроцессного метода с элементами нормативного учета.

Недостатком существующей системы  учета затрат на данном предприятии  является то, что применяемый метод  не позволяет выявить место возникновения  и причины отклонений фактических  затрат от нормативных, и, как следствие, не позволяет принимать оперативные управленческие решения.

Далее была рассмотрена  возможность совершенствования  системы учета затрат и методики калькулирования себестоимости  продукции на данном предприятии. В  качестве совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции была выбрана широко применяемая на Западе система управленческого учета «Директ-костинг». Изучение международного опыта организации производственного учета по системе «Директ-костинг», теории классификации затрат и методов их разделения на постоянные и переменные составляющие явилось исходным пунктом для исследования возможности применения этой системы на анализируемом предприятии, где используется обусловленный особенностями производственного процесса, попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Исследование показало, что на предприятии более приемлем будет учет полных затрат с применением элементов системы «Директ-костинг», прежде всего учета затрат по их видам, местам возникновения, центрам ответственности и носителям. На данном предприятии учет затрат по этим направлениям, в частности по местам возникновения, хорошо налажен. Дополнение этого учета классификаций затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только прямые расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции и аналитичность производственного учета. Поскольку в учете затрат применяются элементы нормативного метода, то сочетание элементов «Директ-костинга» с подходами нормативного метода учета затрат на производство позволит извлечь двойную выгоду в целях контроля и управления себестоимостью.

Важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения затрат и прибыли.